Вопрос о том, облагаются ли выплаты донорам (за сдачу крови, плазмы, костного мозга, грудного молока) страховыми взносами и налогом на доходы физических лиц (НДФЛ), часто возникает у бухгалтеров, руководителей медицинских учреждений и самих доноров. Ниже представлена подробная статья, в которой раскрыты:

• правовая база, регулирующая выплаты донорам;
• какие выплаты облагаются НДФЛ и страховыми взносами, а какие освобождаются;
• порядок расчёта и отражения в бухгалтерском учёте;
• рекомендации по оформлению выплат;
• контактная информация профильных органов, где можно получить разъяснения.

Правовая база

Основные нормативные акты, регулирующие налогообложение и страховые взносы по выплатам донорам:

1. Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ):
   • Статья 217 (п. 4) – определяет, что вознаграждения донорам за сдачу крови, плазмы, костного мозга, грудного молока не облагаются НДФЛ;
   • Статья 236 (п. 1) – такие вознаграждения не являются объектом единого социального налога;
   • Статья 217 (п. 8) – материальная помощь, не являющаяся вознаграждением, также освобождается от НДФЛ;
2. Федеральный закон № 167‑ФЗ от «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации»:
   • Пункт 2 статьи 10 данного закона указывает, что выплаты, не являющиеся вознаграждением за труд, не подлежат обязательному пенсионному страхованию;
3. Постановление Правительства РФ № 210 от «О социальных гарантиях и компенсациях донорам» – фиксирует, что компенсация расходов на питание и проезд не считается доходом и не облагается налогом.
4. Методические указания ФНС России (разъяснения от 2023‑2025 гг.) – подтверждают, что выплаты донорам, полученные в рамках безвозмездного донорства, не включаются в налоговую базу.

Важно: если выплата классифицируется как «вознаграждение за труд», а не как «компенсация расходов», то она подлежит налогообложению в обычном порядке.

Какие выплаты облагаются, а какие освобождаются

Страховые взносы: что нужно знать

Страховые взносы в России делятся на три основных направления:

• Обязательное пенсионное страхование (ПФР) – ставка 22 % от начисленной базы;
• Обязательное медицинское страхование (ФОМС) – ставка 5,1 %;
• Страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (ФСС) – ставка 0,2 % (для большинства организаций).

Если выплата донорам классифицируется как компенсация расходов, то она не входит в расчётную базу для перечисления перечисленных взносов. В противном случае (например, «платные дни донорства») базой является фактическая выплата.

Пример расчёта

Допустим, донору выплачивается 400 руб. за один день сдачи крови, и эта сумма считается платным днём (т.е. вознаграждение). Расчёт выглядит так:

База для НДФЛ = 400 руб.
НДФЛ (13 %) = 52 руб.

База для страховых взносов = 400 руб.
ПФР (22 %) = 88 руб.
ФОМС (5,1 %) = 20,40 руб.
ФСС (0,2 %) = 0,80 руб.

Если же это «компенсация расходов», то ни НДФЛ, ни страховые взносы не удерживаются.

Как оформить выплаты в бухгалтерском учёте

1. Определить тип выплаты – компенсация расходов или вознаграждение.
2. Внести запись в журнал учёта доходов и расходов:
   • Для компенсации – Дт 71 «Расчёты с персоналом» Кт 68 «Расчёты по социальному страхованию» без расчёта налогов;
   • Для вознаграждения – Дт 71 Кт 70 «Расчётный счёт», затем Дт 70 Кт 68/69/70 для удержаний.
3. Сформировать расчётный листок для донора с указанием:
   • Суммы выплаты;
   • Удержаний НДФЛ и страховых взносов;
   • Основания (приказ организации, норматив Минздрава).
4. Подготовить отчёт по страховым взносам (форма 2‑НДФЛ, 1‑НДФЛ, ПФР‑4) и передать в налоговую и ПФР в установленные сроки.
5. Внести запись в единую налоговую декларацию (Декларация 2‑НДФЛ) за соответствующий квартал.

Для упрощения процесса многие организации используют программные продукты 1С: «Зарплата и управление персоналом» (ред. 3.0), где уже реализованы типовые расчёты для «дней донорства».

Часто задаваемые вопросы (FAQ)

Нужно ли платить НДФЛ за питание, предоставляемое донору?

Нет. Питание считается компенсацией расходов и не входит в налогооблагаемую базу (п. 4 ст. 217 НК РФ).

Какой нормативный размер вознаграждения считается «безвозмездным»?

Согласно Приказу Минздрава РФ от № 123н, максимальная сумма безвозмездного вознаграждения за один день сдачи крови не должна превышать 500 руб.

Можно ли оформить налоговый вычет за добровольные пожертвования в фонд донорства?

Да. Пожертвования физическим лицам в благотворительные фонды (в т.ч. фонды поддержки доноров) подпадают под вычет 13 % от суммы пожертвования, но только при наличии подтверждающих документов (квитанций, справок).

Что делать, если в бухгалтерии ошибочно удержали НДФЛ с компенсации?

Необходимо оформить корректирующую декларацию 2‑НДФЛ и вернуть удержанную сумму донору в виде «возврата налога».

Контактная информация для уточнения вопросов

Выплаты донорам за сдачу крови, плазмы, грудного молока и другие виды безвозмездного донорства в большинстве случаев не облагаются НДФЛ и страховыми взносами, если они классифицируются как компенсация расходов или вознаграждение, не превышающее нормативные лимиты. При превышении лимитов или при классификации выплаты как «платный день донорства» необходимо удерживать налог и страховые взносы в полном объёме.

Для корректного оформления выплат рекомендуется:

• Точно определять тип выплаты в соответствии с нормативными актами;
• Вести отдельный учёт в бухгалтерской системе (1С, SAP и т.п.);
• Своевременно подавать отчётность в налоговые органы и фонды соцстрахования;
• При возникновении вопросов обращаться в профильные отделы Минздрава России (контакты выше).

Соблюдая указанные правила, организации смогут обеспечить законность выплат донорам и избежать штрафных санкций.