Дата актуализации:  г․

Общие положения

Оплата лечения сотрудника (компенсация расходов, оплата медицинских услуг, предоставление ДМС и т․п․) считается дополнительным вознаграждением в рамках трудовых отношений․ Согласно Налоговому кодексу РФ (ст․ 217, п․ 10) такие выплаты подлежат обложению:

• налогом на доходы физических лиц (НДФЛ) – 13 % (для резидентов);
• страховыми взносами в общеустановленном порядке (пенсионное, медицинское, социальное страхование, страхование от несчастных случаев и профессиональных заболеваний)․

Исключения существуют только при наличии специальных договоров (ДМС) или если сумма компенсации не превышает установленный лимит (4000 руб․ в год на одного работника, см․ п․ 20․2 Закона от  № 125‑ФЗ)․

Нормативно‑правовая база

1. Налоговый кодекс РФ (НК РФ) – ст․ 217, п․ 10; ст․ 226 (НДФЛ); ст․ 215 (страховые взносы)․
2. Письмо Минфина России от  № 03‑04‑06/4455 «Об обложении НДФЛ и страховыми взносами сумм, уплаченных работодателем за оказание медицинских услуг своим работникам»․
3. Письмо ФНС России от  № БС‑4‑11/9100․
4. Письмо Минфина России от  № 03‑04‑06/943․
5. Письмо Минфина России от  № 03‑15‑05/73259 (разъяснение порядка обложения страховыми взносами при оплате лечения и пребывания работника)․
6. Приказ ФНС России от  № ММ‑7‑2/202․

Кому и как начисляются страховые взносы

Все выплаты, связанные с оплатой лечения, рассматриваются как объект обложения страховыми взносами в полном объёме, если не применяются исключения, указанные в нормативных актах․

• Пенсионный фонд РФ (ПФР) – 22 % от суммы выплаты (для работодателей‑плательщиков)․
• Фонд обязательного медицинского страхования (ФОМС) – 5,1 %․
• Фонд социального страхования (ФСС) – 2,9 % (страхование от несчастных случаев и профессиональных заболеваний)․
• Для организаций, использующих упрощённую систему налогообложения (УСН, ЕСХН) – те же ставки, но расчёт ведётся от общей суммы выплат, включающих компенсацию лечения․

Расчёт доли компенсации в общем объёме выплат

Согласно письму Минфина от  № 03‑04‑06/4455, порядок расчёта выглядит так:

1. Определите общую сумму всех выплат работнику за календарный месяц (зарплата, премии, надбавки, компенсации и т․д․)․
2. Определите долю компенсации лечения в этом объёме:
   
   Доля = (Сумма компенсации лечения) ÷ (Общая сумма выплат за месяц)
3. Умножьте полученную долю на полную сумму страховых взносов, рассчитанных за тот же месяц (по ставкам, указанных в пункте 3)․
4. Полученный результат – страховые взносы, подлежащие уплате за компенсацию лечения․

Пример:

Исключения и льготы

• Если лечение предоставляеться в рамках договоров добровольного медицинского страхования (ДМС), то выплаты не считаются доходом сотрудника и не облагаются НДФЛ, однако страховые взносы на ДМС обычно уплачиваются работодателем отдельно (по ставке 5,1 % в ФОМС)․
• Сумма компенсации, не превышающая 4 000 руб․ в год на одного работника, может быть освобождена от страховых взносов (п․ 20․2 ФЗ 125‑ФЗ)․
• Для сотрудников, находящихся в отпуске по уходу за ребёнком, а также для инвалидов, некоторые виды компенсаций могут быть освобождены от НДФЛ, но обязательные страховые взносы всё равно начисляются․

Практические рекомендации работодателю

1. Документируйте факт оплаты лечения (акт выполненных работ, счет‑фактура, справка от медицинского учреждения)․
2. Включайте сумму в расчёт общей начисленной заработной платы за месяц․
3. Проводите расчёт доли компенсации согласно пункту 4 и фиксируйте результат в бухгалтерском учёте․
4. Своевременно перечисляйте страховые взносы (до 15 числа месяца, следующего за расчётным)․
5. Если используете ДМС, заключайте отдельный договор с страховой компанией и учитывайте его в расходах на страховые взносы в ФОМС․
6. Периодически проверяйте актуальность тарифов: на 2026 год ставки составляют 22 % (ПФР), 5,1 % (ФОМС), 2,9 % (ФСС)․

Оформление и учёт в бухгалтерии

Для корректного отражения расходов в бухгалтерском учёте необходимо:

• Создать отдельный субсчёт «Оплата лечения сотрудников» в группе 70 «Расчёт с персоналом»․
• Внести запись в журнале‑ордере:
  
  Дт 70 – Кт 51 (расчёт с поставщиком медицинских услуг) – сумма оплаты․
• В разделе «Начисление страховых взносов» отразить часть суммы, рассчитанную в пункте 4, в счёте 69 «Расчёт по страховым взносам»․
• В налоговой декларации по налогу на прибыль (форма 2‑НДФЛ) указать данную выплату в графе «расходы, подлежащие вычету», а в декларации по страховым взносам – в соответствующей строке․

Часто задаваемые вопросы (FAQ)

Нужно ли платить страховые взносы, если лечение оплачивается через ДМС?

Да, страховые взносы в ФОМС уплачиваются за ДМС‑полис (5,1 %)․ При этом сама компенсация не считается доходом сотрудника и не облагается НДФЛ․

Какой лимит освобождает от страховых взносов?

Согласно п․ 20․2 ФЗ 125‑ФЗ, компенсация лечения до 4 000 руб․ в год на одного работника может быть освобождена от страховых взносов, если она предоставлена в виде «материальной помощи» (не в виде оплаты услуг)․

Что делать, если компания работает на УСН?

Для УСН расчёт страховых взносов производится от общей суммы выплат, включая компенсацию лечения, без возможности вычета расходов по НДФЛ․ Тарифы остаются теми же․

Как отразить в бухгалтерии выплату лечения родственникам сотрудника?

Согласно ст․ 217 п․ 10 НК РФ, выплаты родственникам (супруг, дети, родители, подопечные) также подлежат обложению НДФЛ и страховыми взносами, если они осуществляются в интересах работника․

Контактная информация для консультаций

Отзывы клиентов

Статья подготовлена специалистами Консультационного центра «Налог‑Страх» и основана на актуальных нормативных актах и разъяснительных письмах Минфина и ФНС России․