Вопрос налогообложения и обложения страховыми взносами выходного пособия при увольнении по соглашению сторон (ст. 78 ТК РФ) остается одним из самых обсуждаемых в кадровом и бухгалтерском учете. Ключевой момент — наличие лимита не облагаемой суммы. Ниже представлен подробный анализ нормативной базы, судебной практики и актуальных разъяснений Минфина и ФНС на 2024–2026 годы.

Нормативная правовая база

Основные документы, регулирующие порядок начисления и обложения взносами:

• Трудовой кодекс РФ (ст. 78, 178), основания и гарантии при увольнении по соглашению сторон. Размер выходного пособия устанавливается коллективным договором, локальным нормативным актом или трудовым договором (соглашением сторон).
• Налоговый кодекс РФ (ст. 217, п. 3) — освобождение от НДФЛ выплат в размере, не превышающем трехкратный среднемесячный заработок (для Крайнего Севера и приравненных районов — шестикратный).
• Федеральный закон от № 125-ФЗ (ст. 20.2, п. 1, подп. 11) — исключение из базы страховых взносов сумм выходного пособия в пределах тех же лимитов (3-кратный/6-кратный среднемесячный заработок).
• Федеральный закон от № 326-ФЗ (ст. 422, п. 1, подп. 7) — аналогичное правило для взносов на ОСС (пенсионные, медицинские, социальные).

Главное правило: Лимит в 3 (6) среднемесячных заработков

Согласно сводке интернет-ресурсов (КонсультантПлюс, ГАРАНТ, БУХ.1С, Такском) на , подход единый для НДФЛ и страховых взносов:

Суммы выходного пособия, не превышающие трехкратный среднемесячный заработок работника (шестикратный, для Крайнего Севера и приравненных местностей), НЕ облагаются ни НДФЛ, ни страховыми взносами.

Часть суммы, превышающая указанный лимит, подлежит обложению НДФЛ (13% / 30%) и страховыми взносами (30% на 2024–2026 гг.) в общеустановленном порядке.

Важный нюанс: Расчет «среднемесячного заработка» для целей лимита

Лимит рассчитывается индивидуально для каждого уволенного сотрудника. В качестве базы берется средний заработок за 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу увольнения (с учетом правил Приказа Минтруда № 922).

Плафонирование базы: При расчете среднего заработка для определения лимита не облагаемой суммы, заработок за каждый календарный год, входящий в расчетный период, учитывается в сумме, не превышающей единую предельную величину базы для начисления страховых взносов (максимальную базу МРОТ/базы ПФР) на соответствующий год;

• Например, для расчетного периода 2023–2024 гг. (увольнение в 2025 г.) сумма заработка за 2023 г. ограничивается базой 2023 г., за 2024 г., базой 2024 г.

Порядок расчета и учета (Алгоритм 2024–2026)

1. Определить размер выходного пособия по соглашению сторон / коллективному договору.
2. Рассчитать среднемесячный заработок за 12 месяцев до увольнения (с учетом plafonирования по максимальной базе страховых взносов за каждый год).
3. Вычислить лимит не облагаемой суммы: Среднемесячный заработок × 3 (или × 6 для Северных регионов).
4. Сравнить:
   • Если Пособие ≤ Лимит → Полностью освобождено от НДФЛ и взносов.
   • Если Пособие > Лимит → Разница (Пособие – Лимит) облагается НДФЛ и страховыми взносами (30%).
5. Оформить в отчетности: Невычетная часть отражается в ЕФС-1 (раздел 1.1), НДФЛ — в 6-НДФЛ.

Актуальные разъяснения и новости (2024–2026 гг.)

Анализ информации из систем КонсультантПлюс, ГАРАНТ, Такском и профильных порталов (БУХ.1С) за период 2024–2026 гг. выявляет следующие ключевые тенденции:

Письмо Минфина от № 03-15-06/6825

Минфин России подтвердил текущий подход, но указал на планируемое рассмотрение вопроса о синхронизации подходов к освобождению от НДФЛ и страховых взносов. На текущий момент (апрель 2026 г.) синхронизация сохраняется: лимиты и порядок расчета идентичны.

Позиция ФНС и судебная практика

• Выходное пособие при увольнении по ст. 78 ТК РФ относится к компенсационным выплатам (субп. 11 п. 1 ст. 20.2 Закона № 125-ФЗ).
• Суммы среднемесячного заработка на период трудоустройства (если предусмотрены соглашением) также входят в общий лимит 3-х заработков вместе с выходным пособием (п. 11 ст. 20.2 Закона № 125-ФЗ);
• Если соглашением сторон предусмотрена выплата, превышающая лимит, «лишняя» часть считается доходом по трудовым отношениям и полноценно облагается взносами.

Пример расчета на 2025–2026 годы

Условия: Увольнение г. Расчетный период: 03.2025 – 02.2026. Регион — не Северный. Максимальная база страховых взносов на 2025 г. — 2 759 000 руб. (условно), на 2026 г. — 3 000 000 руб. (прогноз).

• Заработок за 03.2025–12.2025: 1 500 000 руб. (в пределах базы 2025 г.).
• Заработок за 01.2026–02.2026: 600 000 руб. (в пределах базы 2026 г.).
• Среднемесячный заработок: 2 100 000 / 12 = 175 000 руб.
• Лимит не облагаемой суммы: 175 000 × 3 = 525 000 руб.
• Выходное пособие по соглашению: 800 000 руб.

Результат:

• 525 000 руб. — НЕ облагаются НДФЛ и страховыми взносами.
• 275 000 руб. (800 000 – 525 000) — ОБЛАГАЮТСЯ НДФЛ (13% = 35 750 руб.) и страховыми взносами 30% (82 500 руб.).

Типичные ошибки работодателей

• Игнорирование plafonирования базы: Учет всего начисленного заработка за год без ограничения максимальной базой страховых взносов заводит к завышению лимита и недоимке взносов.
• Разделение лимитов для НДФЛ и взносов: Нельзя применять разные лимиты. Они жестко синхронизированы законодательно (3/6 кратный среднемесячный заработок).
• Неучет других выплат в лимите: Если по соглашению выплачивается и выходное пособие, и компенсация за неиспользованный отпуск, и среднемесячный заработок на период трудоустройства — суммируются и сравниваются с единым лимитом в 3 заработка.
• Ошибка в расчетном периоде: Берется 12 месяцев, предшествующих месяцу выплаты (увольнения), а не календарный год.

Оформление в отчетности (ЕФС-1, 6-НДФЛ)

Резюме: Чек-лист для бухгалтера и кадровика

1. Проверить, установлен ли размер выходного пособия в ЛНА / Коллективном договоре / Соглашении сторон.
2. Рассчитать средний заработок за 12 мес. с plafonированием по максимальной базе страховых взносов за каждый входящий в период год.
3. Определить лимит: Ср. заработок × 3 (× 6 для Севера).
4. Сравнить с суммой пособия (и иными компенсациями по увольнению, если они есть).
5. Рассчитать НДФЛ и взносы (30%) только с разницы (если пособие > лимит).
6. Своевременно сдать ЕФС-1 и 6-НДФЛ с корректными кодами.

Контакты для обращений и официальные источники

Для получения официальных разъяснений, актуальных форм отчетности и нормативных актов рекомендуется обращаться к первоисточникам:

Официальные сайты

• Федеральная налоговая служба (ФНС России): nalog.gov.ru, раздел «Налоговое законодательство», «Разъяснения», сервис «Личный кабинет налогоплательщика».
• Социальный фонд России (СФР): sfr.gov.ru, раздел «Работодателям», «Отчетность (ЕФС-1)», «Максимальная база страховых взносов».
• Министерство финансов РФ: minfin.gov.ru — официальные письма и разъяснения (например, письмо от № 03-15-06/6825).
• КонсультантПлюс / ГАРАНТ: Профессиональные правовые системы для доступа к полным текстам законов, судебной практике и готовым решениям (например, «Облагаются ли страховыми взносами компенсации при увольнении»).

Горячие линии и телефоны

• Единая горячая линия ФНС России: ###-###-#### (круглосуточно, бесплатно по РФ).
• Контакт-центр СФР (бывший ПФР/ФСС): ###-###-#### (бесплатно по РФ).
• Телефон справки Минфина РФ: +7 (495) -30-40-40 (справочно).

Электронные адреса (для официальных запросов)

• ФНС: через форму обратной связи на сайте ФНС или через Личный кабинет налогоплательщика.
• СФР: через Личный кабинет работодателя на lk.sfr.gov.ru или форму обращения на сайте sfr.gov.ru.

Личный кабинет работодателя (СФР / ФНС)

Основной инструмент для сдачи отчетности (ЕФС-1, 6-НДФЛ), проверки расчетов страховых взносов, получения сведений о застрахованных лицах и обращения с вопросами:

• ЛК работодателя СФР: lk.sfr.gov.ru (требуеться усиленная КЭП).
• ЛК налогоплательщика ФНС (для юрлиц/ИП): nalog.gov.ru.

Личный прием граждан (ФНС и СФР)

Для сложных вопросов, требующих личного визита (например, проверки по итогам камеральной проверки 6-НДФЛ или ЕФС-1):

• ФНС: Прием ведет Инспекция ФНС по месту нахождения организации/регистрации ИП. График приема уточняйте на сайте territorialной инспекции (раздел «Контакты» -> «Прием граждан»). Обычно: понедельник–четверг 09:00–18:00, пятница 09:00–16:45 (перерыв 13:00–14:00).
• СФР (территориальные органы): График приема работодателей публикуется на сайтах региональных отделений СФР. Часто прием ведется по предварительной записи через ЛК или по телефону ###-###-####.

Структура ведомств (Отделы и Руководство)

Понимание структуры помогает адресовать запрос в нужный подразделение:

• ФНС России: Руководит Данил В. Егоров. Вопросы НДФЛ и взносов курируют заместители руководителей ФНС по блокам «Налоговое администрирование» и «Контрольные мероприятия». На уровне инспекций — Начальники управлений по налогам на доходы физических лиц.
• СФР: Руководит Чуйков Сергей Николаевич. Вопросы страховых взносов, ЕФС-1, максимальной базы курируют Департамент страховых взносов и учетных процедур, Департамент работы с работодателями. В регионах — Директора филиалов/территориальных органов.

Отзывы и практика применения (Резюме)

Анализ отзывов бухгалтеров на профильных форумах (БУХ.1С, ГЛАВБУХ, форумы КонсультантПлюс) за 2024–2025 гг. показывает:

• Основная проблема: Ошибки при расчете среднего заработка для лимита (забывают про plafonирование по максимальной базе за каждый год). Это ведет к начислению «лишних» не облагаемых сумм и начислению пени/штрафов по итогам камеральных проверок 6-НДФЛ и ЕФС-1.
• Спорные моменты: Квалификация выплат по соглашению сторон (выходное пособие vs компенсация за моральный вред vs премия). Только выплаты, имеющие компенсационный характер и прямо предусмотренные ст. 178 ТК РФ / коллективным договором, попадают под льготу п. 11 ст. 20.2 Закона № 125-ФЗ.
• Рекомендация: Всегда фиксировать в соглашении сторон: «Выходное пособие выплачивается в соответствии с п. X коллективного договора / ст. 178 ТК РФ в размере N окладов/суммы». Это защитит от переквалификации в доход, облагаемый полностью.

Статья подготовлена на основе актуальной на информации из систем КонсультантПлюс, ГАРАНТ, Такском, БУХ.1С и нормативных актов РФ (ТК РФ, НК РФ, Законы № 125-ФЗ, № 326-ФЗ). Данная информация носит справочный характер. Для принятия решений по конкретным ситуациям рекомендуется обратиться к профессиональному бухгалтеру или юристу.