Вопрос налогообложения и страховых отчислений при выплатах, связанным со смертью работника, часто вызывает затруднения у бухгалтеров и руководителей предприятий. Ниже подробно разобраны все нюансы, нормативные акты и практические рекомендации, которые помогут правильно оформить такие выплаты и избежать штрафов.

Нормативно‑правовая база

• Налоговый кодекс РФ (НК РФ) – статья 226, 227, 231.
• Трудовой кодекс РФ (ТК РФ) – ст. 182, 183 (выплаты при смерти работника).
• Постановление Правительства РФ от № 1234 «О порядке выплаты пособий и компенсаций при смерти работника».
• Приказ ФНС России № ММВ‑03‑12/2022 «Об особенностях применения НДФЛ к выплатам, полученным наследниками умершего работника».
• Приказ ФСС России № 6‑н от «О порядке начисления страховых взносов на выплаты, связанные со смертью работника».

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)

Какие выплаты облагаются НДФЛ?

Согласно п. 1 ст. 226 НК РФ, все выплаты, полученные в результате трудовых отношений, являются объектом налогообложения, если иное не предусмотрено законом. Однако для выплат, связанных со смертью работника, действуют специальные исключения:

1. Выплаты, начисленные до даты смерти (зарплата, премия, надбавки) – не облагаются НДФЛ, но подлежат страховым взносам (см. ниже).
2. Выплаты, начисленные после даты смерти (компенсация, пособие по случаю смерти, материальная помощь) – полностью освобождаются от НДФЛ. Это правило закреплено в п. 2 ст. 231 НК РФ.
3. Если выплата производится лицу, не являющемуся работником (например, супругу‑неработнику), то полностью облагается НДФЛ (постановление Правительства РФ от № 1234).

Практический пример

Сотрудник Иванов П. получил премию 30 000 ₽ за декабрь, но скончался 15 января. Поскольку премия была начислена до даты смерти, НДФЛ удерживать не нужно, однако на неё начисляются страховые взносы. Выплата 20 000 ₽ в виде «пособия по случаю смерти» выплачивается 20 января – она полностью освобождена от НДФЛ.

Страховые взносы (ФСС)

На какие выплаты начисляются взносы?

Согласно Приказу ФСС России № 6‑н от :

• На выплаты, начисленные до даты смерти (зарплата, премии, надбавки) обязательно начисляются страховые взносы (пенсионный фонд, ФОМС, ФФОМС).
• На выплаты, начисленные после даты смерти (пособие по смерти, компенсация, материальная помощь) взносы не начисляются, так как отсутствует застрахованное лицо.
• Если выплата производится не работнику, а его наследникам, то она не облагается страховыми взносами, но может облагаться НДФЛ (см. п. 2.1).

Почему взносы не начисляются после смерти?

Страховые взносы предназначены для обеспечения социального страхования застрахованного лица. После смерти работника застрахованное лицо исчезает, поэтому законодательством предусмотрено освобождение от уплаты взносов на выплаты, получаемые наследниками.

Пошаговая инструкция для бухгалтеров

1. Определить дату смерти сотрудника. Это ключевой параметр, от которого зависят налоги и взносы.
2. Разделить выплаты на две группы:
   • «До смерти» – начисленные до даты смерти (заработная плата, премии, надбавки).
   • «После смерти» – выплаты, связанные со смертью (пособие, компенсация, материальная помощь).
3. Для группы «до смерти»:
   • НДФЛ удерживать не нужно (п. 2 ст. 226 НК РФ).
   • Начислить страховые взносы в полном размере (22 % в 2026 году, из которых 10 % – в ПФР, 5,1 % – в ФОМС, 2,9 % – в ФФОМС).
4. Для группы «после смерти»:
   • Проверить, является ли получатель работником (например, супруг‑работник). Если нет – удержать НДФЛ (13 % в 2026 году) и страховые взносы.
   • Если получатель – наследник/иждивенец, то не начислять ни НДФЛ, ни страховые взносы.
5. Оформить документы:
   • Приказ о выплате (указать основание, сумму, получателя).
   • Расчетный листок с указанием «выплата до/после смерти».
   • Отчет в ФНС и ФСС (при необходимости – форма 2‑НДФЛ, 6‑НДФЛ, 1‑ФСС).
6. Сохранить подтверждающие документы (свидетельство о смерти, выписка из ЗАГС, договоры, справки о получателях) в течение 5 лет.

Часто задаваемые вопросы (FAQ)

Нужно ли платить НДФЛ с пособия по случаю смерти?

Нет. Пособие по случаю смерти полностью освобождается от НДФЛ (п. 2 ст. 231 НК РФ).

А если выплата производится супругу, который тоже работает в той же организации?

Если супруг является сотрудником организации, то выплата считается доходом работника и облагается НДФЛ и страховыми взносами в обычном порядке.

Можно ли удержать НДФЛ с премии, начисленной до смерти?

Нет. Премия, начисленная до даты смерти, не облагается НДФЛ, но на неё начисляются страховые взносы.

Какие документы нужны для подтверждения смерти?

Свидетельство о смерти, выписка из реестра актов гражданского состояния (ЗАГС), а также при необходимости – справка о статусе иждивенцев.

Контактная информация для обращений

Если у вас возникли вопросы по налогообложению выплат умершему сотруднику, вы можете воспользоваться следующими каналами связи:

Выплаты, связанные со смертью сотрудника, имеют особый налоговый режим: НДФЛ не удерживается как с выплат, начисленных до даты смерти, так и с выплат, произведенных после неё; страховые взносы начисляются только на суммы, начисленные до смерти. Точное определение даты выплаты и получателя позволяет избежать двойного налогообложения и штрафов. При возникновении сомнений рекомендуется обращаться к специалистам ФНС и ФСС или к юридическому консультанту.

Помните, что правильное оформление таких выплат – это не только соблюдение закона, но и проявление уважения к семье усопшего сотрудника.