Вопрос о том, следует ли начислять страховые взносы (пенсионные, медицинские, страхование от временной нетрудоспособности и в связи с материнством) на выплаты членам совета директоров, давно занимает налоговых консультантов, бухгалтеров и руководителей компаний. Ниже – подробный разбор нормативной базы, позиции контролирующих органов, судебной практики, а также практические рекомендации по учёту и уплате взносов.

Нормативно‑правовая база

• Федеральный закон от № 125‑ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний». Пункт 1 ст. 20.1 определяет объект обложения страховыми взносами – выплаты и иные вознаграждения, начисляемые страхователем в пользу застрахованных лиц.
• Федеральный закон от № 208‑ФЗ «Об акционерных обществах». Ст. 64 регулирует порядок выплаты вознаграждения членам совета директоров.
• Налоговый кодекс РФ (ст. 210, 221, 226, 421, 422, 270, 272, 264). В частности, ст. 210 определяет вознаграждение членов совета директоров как доход физического лица, подлежащий налогообложению НДФЛ.
• Статья 426 Налогового кодекса РФ – тарифы страховых взносов:
  • Пенсионное страхование – 22 % (12 % в РФ + 10 % в регионах, где установлен повышенный тариф);
  • Обязательное медицинское страхование – 5,1 %;
  • Страхование от временной нетрудоспособности и в связи с материнством – 2,9 % (при наличии соответствующего договора).
• При расчёте взносов применяется минимальная база – размер МРОТ (п. 1 ст. 421 НК РФ), если выплата за месяц ниже МРОТ.

Позиция контролирующих органов

Министерство труда и социальной защиты РФ, Федеральная налоговая служба (ФНС) и Пенсионный фонд России (ПФР) рассматривают вознаграждение членам совета директоров как выплаты в рамках гражданско‑правовых договоров, а значит – объект обложения страховыми взносами. Основные документы:

1. Письмо Минтруда РФ (№ 1170‑О, ) – подтверждает, что вознаграждения совету директоров подпадают под обязательное страховое отчисление.
2. Письмо ФНС РФ (БС‑4‑11/9345, ) – указывает, что страховые взносы начисляются с выплат, осуществляемых по гражданско‑правовым договорам, в т.ч. с членами совета директоров.
3. Письма Минфина РФ (03‑03‑06/1/50296 от ; 03‑03‑06/1/60067 от ) – разъясняют порядок включения страховых взносов в состав расходов, учитываемых при расчёте налога на прибыль.

Судебная практика

Судебные решения подтверждают, что отказ от начисления страховых взносов на вознаграждения совету директоров может привести к доначислению и штрафам:

• Судебная коллегия по экономическим спорам Верховного Суда РФ отказала в передаче дела, указав, что база для начисления страховых взносов была занижена (2025 г.).
• Кассационный суд РФ (постановление 1170‑О, ) – признал обязательность уплаты страховых взносов с вознаграждений совету директоров.
• Контрольные проверки ФСС России 2025‑2026 гг. выявили недоначисления в ряде компаний, что привело к штрафам в размере 20 % от недоначисленных сумм.

Как начислять страховые взносы

Ниже – пошаговый алгоритм расчёта и перечисления страховых взносов на вознаграждение членам совета директоров.

1. Определить размер вознаграждения – фиксированная сумма, выплата по договору, премии и т.д.
2. Выбрать базу начисления:
   • Если выплата ≥ МРОТ – берётся фактическая сумма.
   • Если выплата < МРОТ – берётся минимум – размер МРОТ (п. 1 ст. 421 НК РФ).
3. Применить тарифы (по статье 426 НК РФ):
   • Пенсионное страхование – 22 %;
   • Обязательное медицинское страхование – 5,1 %;
   • Страхование от временной нетрудоспособности и в связи с материнством – 2,9 % (при наличии договора).
4. Удержать НДФЛ (13 % для резидентов, 30 % для нерезидентов) и перечислить в бюджет.
5. Сформировать бухгалтерские проводки (см. ниже).
6. Перечислить страховые взносы в ПФР, ФОМС и ФСС в установленные сроки (до 15 числа следующего месяца).

Бухгалтерские проводки

Пример для выплаты 150 000 ₽ члену совета директоров (выплата выше МРОТ).

Если выплата ниже МРОТ, в первой строке вместо 150 000 ₽ указывается МРОТ (например, 21 500 ₽ в 2026 г.) и расчёт ведётся от этой суммы.

Налоговый учет (НДФЛ)

Согласно п. 1 ст. 210 НК РФ, вознаграждение члену совета директоров является доходом физического лица и подлежит включению в налогооблагаемую базу по НДФЛ. Организация‑работодатель обязана выступать налоговым агентом (п. 1, 2 ст. 226 НК РФ), удерживать и перечислять НДФЛ в бюджет в день выплаты.

Риски и последствия несоблюдения

• Доначисление страховых взносов с начислением пени (0,5 % от недоначисленной суммы за каждый день просрочки).
• Штрафы за неуплату страховых взносов – 20 % от недоначисленной суммы (п. 2 ст. 119 НК РФ).
• Возможные арбитражные споры, если ФСС или ПФР потребуют доначисления.
• Учетные корректировки в бухгалтерском учёте и в налоговой декларации (форма 2‑НДФЛ, декларация по страховым взносам).

Практические рекомендации

• Включать пункт о начислении страховых взносов в протокол решения общего собрания акционеров о выплате вознаграждения.
• Своевременно формировать форму ЕФС‑1 (отчётность по страховым взносам) и подавать её в ФСС.
• Контролировать, чтобы в договоре с членом совета директоров не было положения об освобождении от страховых отчислений – такие положения не имеют юридической силы.
• Использовать автоматизированные бухгалтерские программы, которые позволяют задать отдельный код расчёта (например, 2001 – «Вознаграждение членам совета директоров»).
• Проводить внутренний аудит расчётов раз в квартал, чтобы избежать недоразумений при проверках.

Контактная информация для получения консультаций

Если у вас остались вопросы по налогообложению и страховым взносам на вознаграждение членам совета директоров, свяжитесь с нами удобным способом – мы поможем подобрать оптимальное решение, учитывающее специфику вашего бизнеса.