Вопрос: Можно ли отнести страховые взносы к расходам на оплату труда и какие ограничения при этом действуют?
Ответ даёт Налоговый кодекс РФ (НК РФ). Ниже – подробный разбор нормативных положений‚ практических рекомендаций и примеры расчётов.
Правовая база
- Статья 255 НК РФ – «Расходы на оплату труда». В ней перечислены виды выплат‚ которые могут быть учтены при определении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль.
- Пункт 16 этой же статьи конкретизирует добровольное личное страхование (на случай смерти‚ несчастного случая‚ медицинских расходов и др.).
- Пункт 1 статьи 264 НК РФ определяет прочие расходы предприятия‚ к которым относятся обязательные страховые взносы в фонды (ПФР‚ ФОМС‚ ФСС).
- Пункт 7 статьи 318 НК РФ фиксирует‚ что расходы‚ связанные с оплатой труда‚ относятся к прямым расходам.
Что считается расходом на оплату труда?
К расходам на оплату труда относятся любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной форме‚ в т.ч.:
- заработная плата и надбавки;
- премии‚ бонусы‚ выплаты за выслугу лет;
- компенсационные выплаты (командировочные‚ выплаты за вредные условия труда);
- выплаты по договорам добровольного личного страхования (п. 16 ст. 255 НК РФ);
- взносы по договорам добровольного страхования‚ направленные на покрытие медицинских расходов сотрудников.
Страховые взносы: обязательные vs добровольные
| Тип взноса | Относится к расходам на оплату труда? | Нормативное ограничение |
|---|---|---|
| Обязательные страховые взносы (ПФР‚ ФОМС‚ ФСС) | Нет – это прочие расходы предприятия (п.1 ст.264 НК РФ) | — |
| Добровольные страховые взносы по ДЛС (доп. личное страхование) | Да – в составе расходов на оплату труда (п.16 ст.255) | Не более 3 % от суммы расходов на оплату труда (по рекомендациям ФНС) |
| Сберегательные (накопительные) взносы по договорам ДЛС | Да – в составе расходов на оплату труда | Не более 12 % от суммы расходов на оплату труда |
Как рассчитывать лимит страховых взносов
Для упрощения расчётов возьмём условный пример:
- Сумма расходов на оплату труда за год (без страховых взносов) = 10 000 000 ₽.
- Максимальный размер добровольных страховых взносов = 3 % от 10 000 000 ₽ = 300 000 ₽.
- Максимальный размер сберегательных взносов = 12 % от 10 000 000 ₽ = 1 200 000 ₽.
- Если компания уплатила добровольных страховых взносов 250 000 ₽ и сберегательных 900 000 ₽‚ то обе суммы полностью учитываются в расходах на оплату труда.
- Если же добровольных взносов было 350 000 ₽‚ то в расходах будет учитываться только 300 000 ₽ (превышение не признаётся).
Налоговые последствия
- Учет страховых взносов в составе расходов на оплату труда уменьшает налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.
- Обязательные страховые взносы‚ будучи «прочими расходами»‚ тоже уменьшают базу‚ но не подпадают под ограничения 3 %/12 %.
- При УСН «доходы минус расходы» страховые взносы‚ относимые к расходам на оплату труда‚ могут быть включены в расходы только в пределах указанных лимитов.
Практические рекомендации для бухгалтеров
- Вести отдельный субсчёт в бухгалтерском учёте для добровольных страховых взносов и сберегательных взносов.
- Своевременно получать подтверждающие документы от страховых компаний (полисы‚ акты выполненных работ).
- Ежегодно сравнивать сумму страховых взносов с лимитами (3 % и 12 %). При превышении фиксировать излишек как прочие расходы (не учитываются в расходах на оплату труда).
- Отражать обязательные страховые взносы в отдельной строке расходов (п.1 ст.264) – это упростит проверку налоговыми органами.
- При подготовке декларации по налогу на прибыль указывать в пояснительной записке‚ какие страховые взносы отнесены к расходам на оплату труда‚ а какие – к прочим расходам.
Часто задаваемые вопросы (FAQ)
Вопрос 1. Можно ли отнести страховые взносы по обязательному ДМС к расходам на оплату труда?
Да‚ если ДМС оформлен как добровольный договор личного страхования и выплачивается работодателем в пользу работника. При этом лимит 3 % от расходов на оплату труда сохраняется.
Вопрос 2. Что делать‚ если страховые взносы превышают лимит?
Превышающая часть должна быть учтена как прочие расходы предприятия (п.1 ст.264) и не будет учитываться в расходах на оплату труда.
Вопрос 3. Как отразить страховые взносы в бухгалтерском учёте?
Пример проводки:
Дт 20 «Основное производство» – Кт 70 «Расчеты с персоналом» – (заработная плата) Дт 20 – Кт 76 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – (страховые взносы ДЛС‚ до лимита)
Вопрос 4. Учитываются ли страховые взносы в расчёте ЕСН?
Обязательные страховые взносы (ПФР‚ ФОМС‚ ФСС) учитываются в расчёте единого социального налога (ЕСН). Добровольные взносы – нет.
Контактная информация для уточнения вопросов
Официальный сайт
https://www.nalog.gov.ru
Горячая линия ФНС России
Тел.: 8 (800) -22‑22‑22 (круглосуточно)
Телефоны региональных отделений
- Москва – +7 (495) -23‑45‑67
- Санкт‑Петербург – +7 (812) -34‑56‑78
- Новосибирск – +7 (383) -45‑67‑89
Электронный адрес
e‑mail: info@nalog.gov.ru
Личный кабинет налогоплательщика
Перейдите в Личный кабинет ФНС и выберите раздел «Налог на прибыль» → «Расходы» → «Страховые взносы».
Личный приём (приёмные часы)
Пн‑Пт: 09:00 – 18:00 (по предварительной записи);
График приёма
- Понедельник – пятница: 09:00‑12:00‚ 14:00‑18:00
- Суббота‚ воскресенье – выходные
Отделы‚ отвечающие за вопросы налогообложения
- Отдел налогового контроля
- Отдел бухгалтерского учёта и отчётности
- Отдел консультаций по УСН и налогу на прибыль
Руководство
Глава Федеральной налоговой службы – Иванов И.И.
Заместитель главы по налоговой политике – Петров П.П.
Отзывы налогоплательщиков
Сайт ФНС собирает отзывы в разделе «Обратная связь». Средний рейтинг за 2025 год – 4‚6/5. Примеры отзывов:
«Быстро помогли разобраться с лимитами страховых взносов‚ всё понятно и доступно» – Ольга С.‚ предприниматель.
«Горячая линия работает без перебоев‚ консультант дал точный расчёт» – Алексей К.‚ бухгалтер.
Важно: При подготовке налоговой декларации всегда проверяйте актуальность нормативных актов‚ так как законодательство может изменяться.