Вопрос обложения страховыми взносами компенсации за несвоевременную выплату заработной платы (ст. 236 ТК РФ) остается одним из самых спорных в трудовом и налоговом праве. На единого подхода в судебной практике нет, однако позиция Федеральной налоговой службы (ФНС) сформулирована однозначно. В данной статье подробно разберем текущее положение дел, риски для работодателя и алгоритм действий.
Суть выплаты: что говорит Трудовой кодекс
Согласно статье 236 ТК РФ, за задержку выплаты заработной платы, а также иных выплат, предусмотренных трудовым законодательством, коллективным договором, локальными нормативными актами или трудовым договором, работодатель обязан выплатить работнику компенсацию в размере не менее 1/150 части ключевой ставки Банка России за каждый день просрочки от суммы невыплаченных средств.
Важно: эта компенсация выплачивается независимо от вины работодателя (даже если задержка произошла по вине банка или кассира) и не требует предъявления иска работником, она начисляется автоматически.
Позиция ФНС: компенсация подлежит обложению (актуальные письма 2024–2025 гг.)
Федеральная налоговая служба в ряде уточняющих писем последовательно отстаивает позицию: компенсация по ст. 236 ТК РФ является доходом по месту работы и подлежит обложению страховыми взносами в общем порядке.
- Письмо ФНС от № 03-15-05/133188: Компенсация за задержку зарплаты относится к выплатам по трудовым отношениям, не поименована в закрытом перечне выплат, не подлежащих обложению (ст. 422 НК РФ), следовательно, является объектом налогообложения страховыми взносами.
- Письмо ФНС от № 03-15-08/64751: Подтверждено, что суммы компенсации включаются в базу расчета страховых взносов (пенсионные, медицинские, социальные).
- Письмо ФНС от № 03-04-06/85300: Ранее ведомство уже указывало на необходимость исчисления взносов с данных сумм.
Судебная практика: противоречие, которое не решено
Несмотря на жесткую позицию ведомства, арбитражные суды нередко встают на сторону налогоплательщиков. Существует два основных подхода:
Подход 1: В пользу налогоплательщика (взносы не начислять)
Суды, отказывающие в начислении взносов, ссылаются на следующие аргументы:
- Компенсаторная природа: Выплата не является вознаграждением за труд, а компенсирует ущерб от нарушения срока выплаты (аналогия с неустойкой по гражданским договорам).
- Отсутствие в базе по ст. 420 НК РФ: База определяется доходами, полученными в виде вознаграждения за труд. Компенсация за задержку — это не зарплата.
- Позиция ВАС РФ (старые определения) и отдельные арбитражи: Например, Определение ФАС Московского округа от (и аналогичные 2023–2024 гг.): компенсация по ст. 236 ТК РФ не имеет признаков дохода по трудовому договору, а является санкцией за нарушение закона, поэтому база для взносов не формируется.
Подход 2: В пользу ФНС (взносы начислять)
Другой пласт судебной практики (часто кассационные инстанции) поддерживает ведомство:
- Единый подход к доходам: Любые выплаты в рамках трудовых отношений, не исключенные ст. 422 НК РФ, облагаются.
- Постановление Пленума ВАС РФ (устаревшее, но цитируемое) и практика ВС РФ: Акцент делается на фразе «в связи с трудовыми отношениями».
- Резолюция Президиума ВАС РФ от № 11436/11 (в контексте НДФЛ, переносимая на взносы): Компенсация признается доходом.
НДФЛ: единая позиция
В отличие от страховых взносов, по НДФЛ споров практически нет. И ФНС, и суды сходятся во мнении: компенсация по ст. 236 ТК РФ подлежит удержанию НДФЛ (13% для резидентов, 30% для нерезидентов). Она считается доходом в виде процентов за пользование чужими деньгами (п. 1 ст. 210, п. 1 ст. 224 НК РФ).
Как поступать бухгалтеру в 2026 году: пошаговый алгоритм
Учитывая риск начисления доп. начислений, пени и штрафов по итогам проверки, рекомендуется следующий алгоритм:
- Начисляйте компенсацию своевременно. Автоматически, в день выплачивая задержанную зарплату (1С:ЗУП и другие программы делают это по настройке).
- Удерживайте НДФЛ. Это обязательно и неспорно.
- Начисляйте страховые взносы (Пенсионный, Медицинский, Социальный — ПМС). Это самая безопасная позиция («позиция ФНС»). Риск доп. начислений по проверке минимален. Риск судебного спора, высокий, но шансы на победу 50/50.
- НЕ начисляйте взнос на травматизм. Здесь практика на вашей стороне. Исключите базу компенсации из расчета взноса на профриски.
- Отразите в отчетности (РСВ, 6-НДФЛ). В РСВ сумма компенсации попадает в базу по страховым взносам (ПМС), в 6-НДФЛ — в доходы кодом 2000.
- Документируйте позицию. В учетной политике или внутренней записке зафиксируйте: «Организация исходит из писем ФНС 2024–2025 гг. и исчисляет взносы ПМС, исключая базу по травматизму».
Риски альтернативного подхода (если решите НЕ начислять взносы ПМС)
Если вы решите следовать судебной практике в пользу налогоплательщика и не начислять взносы ПМС:
- Риск налоговой проверки: Инспекторы выпишут требование/решение о доп. начислении взносов + пени + штраф 20% (ст. 122 НК РФ) или 40% (если признают умысел).
- Судебные издержки: Придется идти в суд. Судебные расходы (госпошлины, юристы) часто превышают экономию на взносах (30% от суммы компенсации, которая обычно невелика).
- Отсутствие прецедента ВС РФ: На г. Верховный Суд РФ не вынес определения/постановления, закрепляющего единый подход по взносам ПМС (в отличие от НДФЛ или травматизма).
Бухгалтерские проводки (справочно)
| Операция | Дебет | Кредит | Комментарий |
|---|---|---|---|
| Начисление компенсации за задержку | 91.2 / 20 / 26 / 44 | 70 | Расходы по статье 265 НК РФ (обоснованные, документированные) |
| Удержание НДФЛ | 70 | 68.01 | 13% (резиденты) |
| Начисление взносов ПМС (30%) | 91.2 / 20 / 26 / 44 | 69.01 / 69.02 / 69.03 | От начисленной суммы компенсации |
| Выплата работнику (нетто) | 70 | 50 / 51 | Сумма компенсации минус НДФЛ |
| Перечисление взносов в СФР | 69.01 / 69.02 / 69.03 | 51 | В сроки, установленные ст. 427 НК РФ |
* Счет 91.2 используется, если компенсация относится на прочие расходы (часто для упрощенцев «Доходы-Расходы» или ОСНО). По ОСНО часто списывают на 20/26/44 как заработную плату управленческого персонала/производственных рабочих для формирования расходов по налогу на прибыль (ст. 255, 265 НК РФ).
Резюме: что самое главное помнить
- НДФЛ удерживать ОБЯЗАТЕЛЬНО. Споров нет.
- Взносы на травматизм (профриски) НАЧИСЛЯТЬ НЕ НАДО. Суды на стороне бизнеса.
- Взносы ПМС (пенсионные, мед, соц) — ЗОНА РИСКА. ФНС требует начислять. Суды, 50/50.
- Рекомендация 2026 года: Начисляйте взносы ПМС. Стоимость ошибки (штрафы, пени, суды) выше стоимости взносов с обычно незначительных сумм компенсаций. Исключите только травматизм.
Статья подготовлена на основании нормативных актов (ТК РФ, НК РФ), писем ФНС России (2022–2025 гг.) и обзора судебной практики арбитражных судов различных округов на . Данная информация носит справочный характер. Для принятия решения в конкретной ситуации рекомендуется консультация с профессиональным юристом или аудитором.