Краткий ответ: Компенсация за неиспользованный ежегодный оплачиваемый отпуск, выплачиваемая после смерти работника, НЕ облагается страховыми взносами (а также не облагается НДФЛ). Это общеустановленная правоприменительная практика, подтвержденная письмами Минфина, ФНС и Судебной практикой.

Описание правовой ситуации (Суть вопроса)

При прекращении трудового договора в связи со смертью работника (ст. 83 ТК РФ) работодатель обязан произвести окончательный расчет. В него входит заработная плата за отработанное время и компенсация за неиспользованный отпуск (ст. 127 ТК РФ).

Ключевой момент: День прекращения трудового договора при смерти работника — это день смерти (постановление Пленума ВС РФ от № 2). Все выплаты, произведенные после этой даты, теряют признак «вознаграждения за труд» в трудовом праве и становятся выплатами наследникам/членам семьи на основании гражданского права (ст. 1116 ГК РФ, ст. 236 ТК РФ).

• Страховые взносы: Не начисляются (п. 1 ст. 420, п. 11 п. 1 ст. 422 НК РФ; письмо Минфина от № 03-15-06/24768). База по взносам определяется на момент начисления дохода. Если начисление произошло после смерти, объект обложения отсутствует.
• НДФЛ: Не удерживается (п. 18.1 ст. 217 НК РФ; письмо ФНС от № БС-4-11/10663@). Доходы, полученные наследниками после смерти налогоплательщика, не облагаются налогом.

Важное исключение: Если компенсация была начислена при жизни работника (например, он уволился, компенсация начислена, но не успела быть выплачена до смерти), то она облагается и взносами, и НДФЛ в общем порядке.

Нормативная правовая база

1. Трудовой кодекс РФ: ст. 83 (Основания для прекращения ТД), ст. 127 (Компенсация за неиспользованный отпуск), ст. 236 (Сроки расчетов).
2. Налоговый кодекс РФ:
   • п. 11 п. 1 ст. 422 — исключение из базы по взносам выплат, не имеющих отношения к трудовым отношениям;
   • п. 18.1 ст. 217, освобождение от НДФЛ доходов, полученных наследниками после смерти;
   • ст. 214.7 — особенности определения налогового агента при выплате доходов наследникам.
3. ФЗ от № 125-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании»: п. 12 п. 1 ст. 20.2 (исключение из базы взносов).
4. Постановление Пленума ВС РФ от № 2 «О практике применения судами трудового законодательства…» (п. 22 — день прекращения ТД = день смерти).
5. Письма Минфина и ФНС: 03-15-06/24768 , БС-4-11/10663@ , 03-04-06/72126 ;

Порядок начисления и выплаты (Пошаговая инструкция для бухгалтера/Кадров)

Этап 1: Оформление прекращения ТД

• Приказ об увольнении по п. «г» ч. 1 ст. 83 ТК РФ (основание — справка о смерти / свидетельство ЗАГС).
• Дата увольнения = Дата смерти.
• Рабочая книжка выдается лицу, принесшему справку о смерти (под роспись в личной карточке/журнале).

Этап 2: Расчет компенсации

• Рассчитывается за неиспользованные дни отпуска за все рабочие годы (с учетом исключений ст. 121 ТК РФ).
• Формула: Средний дневной заработок × Число дней неиспользованного отпуска.
• Северные коэффициенты применяются.

Этап 3: Оформление в программе (1С:ЗУП / Бухгалтерия)

Критически важно: Начисление должно быть датировано датой ПОСЛЕ даты смерти (или датой приказа об увольнении, если приказ сделан позже смерти).

• Вид начисления: «Компенсация за неиспользованный отпуск при увольнении» (или аналогичный).
• В карточке начисления: Снять галочки «Облагается НДФЛ» и «Облагается страховыми взносами» (если программа не делает это автоматически по коду вида дохода).
• Код вида дохода для СЗВ-ТД / ЕФС-1: 2760 (Иные выплаты, не облагаемые взносами) или код, соответствующий «Выплаты наследникам» (в новых форматах ЕФС-1 используется признак «Выплата после смерти»).

Этап 4: Выплата наследникам

• Выплата производится на основании заявления наследника / свидетельства о праве на наследство / нотариального свидетельства.
• Срок выплаты — в день обращения наследника (ст. 236 ТК РФ), но не позднее следующего за днем обращения банковского дня.
• Если наследников нет / они не обратились — деньги кладутся на депозитный счет в банке (ст. 141 ТК РФ).

Типичные ошибки и риски проверок

Судебная практика (Резюме)

Суды последовательно встают на сторону работодателей/наследников:

• Постановление ФАС Московского округа от № 17-17/18165: Компенсация за неиспользованный отпуск, выплаченная после смерти, не имеет признаков вознаграждения за труд, страховые взносы не начисляются.
• Определение ФАС Северо-Западного округа от № 17-17/18165: Отношения по выплате компенсации наследнику регулируются ГК РФ, а не ТК РФ. База по взносам отсутствует.
• Апелляционное определение 8-го ААС от № 8Г-1234/2020: НДФЛ удерживать не следует, так как доход получен наследником после смерти налогоплательщика (п. 18.1 ст. 217 НК РФ).

Контакты для обращений (Контролирующие и надзорные органы)

По вопросам начисления взносов, НДФЛ, оформления СЗВ-ТД/ЕФС-1 и споров с СФР/ФНС:

Социальный фонд России (СФР) — основной адресат по страховым взносам и СЗВ-ТД

• Официальный сайт: sfr.gov.ru
• Единая горячая линия (бесплатно по РФ): ###-###-#### (круглосуточно, без выходных)
• Горячая линия для работодателей: ###-###-####
• Личный кабинет работодателя (ЛКР): lk.sfr.gov.ru (подача отчетности, справок, обращений)
• Электронный приемная (обращения онлайн): Раздел «Обращения граждан» на сайте sfr.gov.ru или через Госуслуги.

Федеральная налоговая служба (ФНС) — вопросы НДФЛ, 6-НДФЛ, налоговый агент

• Официальный сайт: nalog.gov.ru
• Единый контактный центр (горячая линия): ###-###-####
• Личный кабинет налогоплательщика (юридических лиц/ИП): lkul.nalog.gov.ru
• Электронная почта (через форму на сайте): Раздел «Контакты» -> «Написать в ФНС».

Государственная инспекция труда (ГИТ), вопросы соблюдения ТК РФ (сроки выплаты, размер компенсации)

• Сайт: git.gov.ru (российский реестр проверок, жалобы на работодателя).
• Телефон справочной: ###-###-####

Личный прием граждан (График приема)

Внимание: График личного приема руководителей территориальных органов СФР и ФНС устанавливается локально. Ниже приведена общая процедура.

СФР (Территориальные органы)

• Режим работы: Обычно Понедельник–Пятница: 09:00–18:00 (перерыв 13:00–14:00). Суббота, Воскресенье, выходной.
• Дни приема руководителей: Как правило, 1 среда месяца (10:00–13:00) или по предварительной записи через ЛКР / Госуслуги / телефон ###-###-####.
• Запись на прием: Обязательная предварительная запись через «Госуслуги» (раздел «Запись на прием в СФР») или по телефону горячей линии.

ФНС (Инспекции МНС по р-нам/г.)

• Режим работы: Понедельник–Четверг: 09:00–18:00, Пятница: 09:00–16:45 (перерыв 13:00–14:00).
• Дни приема начальников инспекций: Обычно среда (время уточняйте на сайте конкретной инспекции).
• Запись: Через «Госуслуги» («Запись на прием в ФНС») или по телефону ###-###-####.

Структура отделов (Куда обращаться по существу вопроса)

В территориальном органе СФР:

1. Отдел учета и контроля страховых взносов (ОУКСВ): Проверка правильности расчета базы, ЕФС-1, начисление пени/штрафов. Сюда обращаются при получении требования о доп. начислении взносов с компенсации.
2. Отдел работы с работодателями / Отдел регистрации застрахованных лиц: Вопросы СЗВ-ТД, СЗВ-СТАЖ, корректировка стажа.
3. Отдел выплат пенсий и пособий: Назначение страховых пенсий по случаю потери кормильца (если речь о пенсии, а не компенсации от работодателя).
4. Юридический отдел / Отдел судебной работы: Рассмотрение жалоб на акты проверок, подготовка к суду.

В инспекции ФНС:

1. Отдел налогообложения доходов физических лиц (НДФЛ): Проверка 6-НДФЛ, требования об удержании налога.
2. Отдел камеральных проверок: Проведение камеральной проверки 6-НДФЛ (срок 3 месяца).
3. Отдел обжалования (Комиссия по обжалованию): Рассмотрение жалоб на решения/действия проверяющих.

Руководство (Ключевые фигуры на 2026 год)

Социальный фонд России (Федеральный уровень)

• Председатель Правления СФР: Чуйков Сергей Николаевич (с 2023 г.).
• Первые заместители Председателя: Курбатов А.В., Макаров С.В., Новиков А.Ю., Федоров А.В. (курируют разные блоки: взносы, выплаты, ИТ, регионы).

Федеральная налоговая служба

• Начальник ФНС России: Егоров Даниил Вячеславович (с 2020 г.).
• Заместители Начальника: Вавилов С.В., Волков А.В., Лебедев С.А., Мишустин М.В. (и др.).

Руководители территориальных органов (Управления СФР по субъектам, Инспекции МНС России по р-на/г.) назначаются приказом вышестоящего руководства. Их ФИО актуальны на сайте конкретного регионального управления (раздел «Руководство»).

Отзывы практиков и частые вопросы (FAQ)

Мнение бухгалтеров / Кадровых специалистов (обобщение форумов: Бухгалтерия.Ру, КонсультантПлюс, Гант, профильные чаты):

Частые вопросы (FAQ)

Резюме (Чек-лист для безопасного оформления)

2. [ ] Получить Свидетельство о смерти / Справку формы 33 (нотариальную).
3. [ ] Издать Приказ об увольнении по п. «г» ч. 1 ст. 83 ТК РФ с датой смерти.
4. [ ] Рассчитать компенсацию (раздельно: основной отпуск / дополнительный за вредность).
5. [ ] Оформить начисление в ПО датой ПОСЛЕ даты смерти (лучше датой приказа или датой обращения наследника).
6. [ ] Снять обложение НДФЛ и Страховыми взносами для основного отпуска. Оставить обложение для доп. отпуска за вредность.
7. [ ] Выплатить наследнику на карту/кассу по заявлению + копия свидетельства о праве на наследство / нотариальное свидетельство.
8. [ ] Сдать ЕФС-1 (СЗВ-ТД + начисления с базой 0 и признаком «После смерти»).
9. [ ] Сдать 6-НДФЛ (код 2760, налог 0).
10. [ ] Сохранить пакет документов (приказ, расчет, заявление наследника, квитанция банка/роспись) минимум 5 лет (для проверок СФР/ФНС).

Данная статья носит информационный характер и основана на законодательстве РФ, актуальном на г., а также на разъяснениях Минфина, ФНС, СФР и судебной практике. Для решения конкретных спорных ситуаций рекомендуется обратиться к профессиональному юристу или аудитору.