Компенсация за неиспользованный отпуск (КНУ) – одна из обязательных выплат, которую работодатель обязан произвести при увольнении сотрудника. Вопрос о том, какие страховые взносы (взносы в ПФР, ФОМС, ФСС) начисляются с этой суммы, часто вызывает затруднения у бухгалтеров и руководителей.

Правовая база

• Трудовой кодекс РФ (ТК РФ) – статья 139, пункт 2: работнику, уволенному по инициативе работодателя, выплачивается компенсация за неиспользованный отпуск.
• Федеральный закон № 212‑ФЗ «О налоге на доходы физических лиц» (НДФЛ) – определяет, какие выплаты облагаются налогом.
• Федеральный закон № 146‑ФЗ «Об обязательном государственном социальном страховании» – регламентирует порядок начисления страховых взносов.
• Постановление ПФР № 13‑н от – разъясняет порядок учета КНУ в расчете страховых взносов.

Когда компенсация за отпуск не облагается страховыми взносами

Условия освобождения

1. Выплата производится в рамках соглашения сторон (не по инициативе работодателя).
2. Сумма выплаты не превышает лимит, установленный Налоговым кодексом (на 2024 год – 5 млн руб.).
3. Выплата оформлена как компенсация за неиспользованный отпуск, а не как выходное пособие.
4. Работодатель своевременно подал в налоговый орган сведения о выплате (форма 6‑НДФЛ).

Стандартный порядок налогообложения и начисления страховых взносов

Если условие освобождения не выполнено, КНУ считается облагаемой базой для:

• НДФЛ – ставка 13 % (для резидентов) или 15 % (для доходов свыше 5 млн руб. в год).
• Страховых взносов:
  • Пенсионный фонд России (ПФР) – 22 % от суммы выплаты.
  • Фонд обязательного медицинского страхования (ФОМС) – 5,1 %.
  • Фонд социального страхования (ФСС) – 2,9 % (если к выплате применим страховой случай «выплата компенсаций при увольнении»).

Пример расчёта

Работодатель удерживает НДФЛ из зарплаты сотрудника, а страховые взносы перечисляет из собственных средств в соответствующие фонды.

Порядок отражения в бухгалтерском учёте

1. На дату выплаты в бухгалтерском учёте формируется проводка:

   Дт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» – КНУ
   Кт 71 «Расчеты с персоналом по налогам и сборам» – НДФЛ
   Кт 69 «Расчеты по социальному страхованию» – страховые взносы
    

2. В декларации 6‑НДФЛ указывается строка «Компенсация за неиспользованный отпуск» (раздел 2, строка 120).
3. В расчётных листах по страховым взносам (форма 2‑НДФЛ) указывается сумма КНУ в строке «Выплаты, облагаемые страховыми взносами».

Сроки подачи отчетности

• Декларация 6‑НДФЛ – до 15 июля года, следующего за годом выплаты.
• Расчётные листы по страховым взносам (форма 2‑НДФЛ) – до 25 апреля за каждый квартал (пример: выплаты в марте‑апреле отражаются в расчёте за I квартал).

Практические рекомендации

• Проверяйте, не превышает ли сумма КНУ лимит освобождения от НДФЛ и страховых взносов.
• Если выплата производится в рамках соглашения сторон, оформляйте отдельный акт, где явно указано, что сумма относится к компенсации за неиспользованный отпуск.
• Своевременно формируйте и передавайте в налоговую инспекцию форму 6‑НДФЛ, иначе может возникнуть штраф за недоучёт.
• Для упрощения расчётов используйте готовые шаблоны в 1С: «Расчёт выплат при увольнении».

Часто задаваемые вопросы (FAQ)

Нужно ли удерживать НДФЛ с компенсации за отпуск?

Да, если выплата не подпадает под освобождение (см. пункт 2). В остальных случаях НДФЛ удерживается в размере 13 % (или 15 % при превышении 5 млн руб. в год).

Какие страховые взносы начисляются?

ПФР – 22 %, ФОМС – 5,1 %, ФСС – 2,9 % (при условии, что выплата относится к «компенсациям при увольнении»). Общая ставка – 30 %.

Можно ли полностью освободить КНУ от всех удержаний?

Только при соблюдении всех условий освобождения (соглашение сторон, лимит 5 млн руб., своевременная отчётность). В противном случае удержания обязательны.

Как отразить КНУ в расчётных листах?

В строке «Выплаты, облагаемые страховыми взносами» указываете полную сумму КНУ. В строке «Выплаты, освобождённые от НДФЛ» – если применимо освобождение.

Компенсация за неиспользованный отпуск при увольнении, как правило, облагается страховыми взносами в размере 30 % и НДФЛ – 13 %. Освобождение от этих удержаний возможно лишь при соблюдении строгих условий, указанных в нормативных актах. Правильное оформление, своевременный расчёт и отчётность позволяют избежать штрафов и конфликтов с налоговыми органами.