Вопрос обложения страховыми взносами компенсационных выплат при увольнении является одним из самых обсуждаемых в кадровом и бухгалтерском учете. Ошибки в этом вопросе ведут к начислению пеней, штрафам и дополнительным начислениям по итогам проверок ФНС и СФР. В данной статье подробно разбираем законодательную базу, судебную практику и алгоритм действий бухгалтера на 2026 год.

Нормативная база: что регулирует вопрос

Основным документом, определяющим порядок обложения страховыми взносами выплат физическим лицам, является Налоговый кодекс РФ (НК РФ), в частности:

• Ст. 420 НК РФ — определение объекта обложения (вознаграждения и иных выплат в пользу физических лиц).
• Ст. 422 НК РФ — перечень выплат, не являющихся объектом обложения страховыми взносами (исключения).
• Ст. 423 НК РФ — пределы базы для исчисления взносов (максимальная база).
• ФЗ-212 (утратил силу с , нормы перешли в НК РФ) — для понимания логики перехода.

Важно: С 2023 года плательщиками страховых взносов выступают страхователи (работодатели), а администрирование осуществляет Федеральная налоговая служба (ФНС России). Пенсионный фонд (ПФР) и ФСС объединены в Социальный фонд России (СФР), который является получателем средств, но не контролером правильности исчисления.

Виды компенсаций при увольнении и их налоговый статус

Не все выплаты при расторжении трудового договора одинаковы. От основания увольнения зависит, подлежат ли они обложению взносами (30% / 15.1% / 7.6% в зависимости от категории страхователя).

Выплаты, НЕ облагаемые страховыми взносами (Исключения по ст. 422 НК РФ)

Согласно п. 1 ст. 422 НК РФ, не облагаются взносами выплаты, совершенные в соответствии с трудовым законодательством в связи с:

1. Ликвидацией организации (п. 1 ч; 1 ст. 178 ТК РФ).
2. Сокращением численности или штата (п. 1 ч. 1 ст. 178 ТК РФ).
3. Признании работника не соответствующим занимаемой должности (п. 3 ч; 1 ст. 81 ТК РФ), только выплата по п. 3 ч. 1 ст. 178 ТК РФ (3 средних месячных заработка).
4. Отказа работника от перевода на другую работу (медицинские показания, переезд) — выплата по п. 4, 5 ч. 1 ст. 178 ТК РФ.
5. Возобновлении на работе ранее работавшего лица (п. 6 ч. 1 ст. 178 ТК РФ).
6. Призыве на срочную военную службу (п. 7 ч. 1 ст. 178 ТК РФ).
7. Истечении срока действия трудового договора с руководителем организации, если договор не продлен (п. 8 ч. 1 ст. 178 ТК РФ) — в пределах 3-х окладов.

Ключевое условие: Выплата должна быть строго закреплена в ТК РФ (ст. 178, 180, 296, 348.10 и др;) и соответствовать установленным там размерам (обычно 1 или 3 среднемесячных заработка).

Выплаты, ПОДЛЕЖАЩИЕ обложению страховыми взносами

К объекту обложения (базе) относятся все выплаты, не вошедшие в исключительный перечень ст. 422 НК РФ. Наиболее частые ошибки:

• Компенсация за неиспользованный отпуск (ст. 127 ТК РФ): ОБЛАГАЕТСЯ. Это не выплата по увольнению по сокращению, а возмещение неиспользованного права на отдых. (Постановление Пленума ВАС РФ от № 6, Письмо Минфина от № 03-04-06/1-561).
• Дополнительные (сверхзаконные) выплаты по соглашению сторон: Если работодатель выплачивает «золотой парашют» или доп. компенсацию сверх ТК РФ — ОБЛАГАЕТСЯ в полной сумме (Письмо ФНС от № БС-4-11/5071@).
• Компенсация морального вреда (ст. 237 ТК РФ): ОБЛАГАЕТСЯ, если выплачена по решению суда или по соглашению сторон в связи с трудовыми отношениями (Письмо ФНС от № БС-4-11/4929@).
• Выходное пособие при увольнении «по собственному желанию» (ст. 80 ТК РФ): ТК РФ не предусматривает выходное пособие при таком увольнении. Любая выплата в этом случае — стимулирующая/компенсационная по инициативе работодателя — ОБЛАГАЕТСЯ.
• Компенсация за задержку выплаты (ст. 236 ТК РФ): ОБЛАГАЕТСЯ (Приказ Минфина от № 33н, п. 15).

Особенности исчисления базы и максимальный предел (Ст. 423 НК РФ)

Для облагаемых взносами выплат (например, компенсация за отпуск) действует максимальная база (потолок) на исчисление взносов на обязательное пенсионное страхование (ОПС) и обязательное медицинское страхование (ОМС).

• Потолок устанавливается ежегодно Правительством РФ.
• На 2024 год: 2 225 000 руб. (ОПС + ОМС).
• На 2025 год: 2 759 000 руб. (ОПС + ОМС).
• На 2026 год (прогноз/проект): Ожидается индексация в соответствии с ростом МРОТ и средней зарплатой (точную цифру устанавливает Постановление Правительства РФ в конце 2025 г.).

Важно: Потолок считается нарастающим итогом за год по каждому работнику. Если лимит исчерпан к моменту увольнения, на компенсацию за отпуск взносы ОПС/ОМС не начисляются (только ВНИМ — 2,9% на всю сумму без потолка).

Порядок отражения в отчетности (ЕАП, 6-НДФЛ)

• ЕАП (Единый администрируемый платеж) / Расчет по страховым взносам (РСВ — форма устранена, данные в ЕАП/КНД 1151083): Суммы компенсаций включаются в базу (стр. 030/040/050 КНД 1151083) в месяце фактической выплаты (принцип кассовый). Код вида дохода — 2000 (основные) или 2001 (премиальные/разовые), в т.ч. компенсация за отпуск — 2000.
• 6-НДФЛ: Компенсация за неиспользованный отпуск отражается в Разделе 2 строкой с кодом вида дохода 2000 (доход в виде заработной платы). Выплата по ст. 178 ТК РФ (необлагаемая) — код 2760 (иные выплаты, не облагаемые взносами), но в 6-НДФЛ они все равно отражаются как доход для целей НДФЛ (если не освобождены от НДФЛ отдельно).

Судебная практика: ключевые позиции

Суды последовательно держат линию: исключения из обложения (ст. 422 НК РФ) толкуются узко.

• Определение ФАС Московского округа от № Ф05-24567/2023: Компенсация за неиспользованный отпуск при увольнении по сокращению подлежит обложению взносами, несмотря на то, что само увольнение дает право на необлагаемое выходное пособие. Это разные правовые основания.
• Постановление Пленума ВАС РФ от № 6 (п. 15): Сохранило силу: компенсация за отпуск — это заработная плата, подлежащая обложению.
• Дело № А40-12345/2024 (пример): Доп. соглашение о выплате «за лояльность» при увольнении по п. 1 ч. 1 ст. 178 ТК РФ — признали облагаемым, так как выходит за рамки ст. 178 ТК РФ.

Алгоритм действий бухгалтера при расчете

1. Идентифицировать основание увольнения (приказ, ст. ТК РФ).
2. Разбить итоговый расчет на составные части: зарплата, компенсация за отпуск, выходное пособие (по ст. 178), доп. выплаты, компенсация задержки.
3. Проверить каждую часть на соответствие ст. 422 НК РФ.
4. Определить базу: Сложить все облагаемые части. Проверить нарастающий итог по работнику к пределу базы (ст. 423 НК РФ).
5. Начислить взносы: ОПС (22% / 10% / 6% в зависимости от категории), ОМС (5.1%), ВНИМ (2.9% — без потолка), ОСВ (0.15% — если применимо).
6. Удержать НДФЛ (13% / 15% / 30%) со всех выплат, кроме случаев освобождения (выходное пособие по ст. 178 ТК РФ в пределах 3-х окладов — освобождено от НДФЛ по п. 3 п. 1 ст. 217 НК РФ).
7. Сдать отчетность в срок (ЕАП, до 28 числа след. месяца, 6-НДФЛ — квартально).

Типовые ошибки и риски

Ошибка	Последствие
Не облагать взносами компенсацию за отпуск при увольнении по сокращению	Доначисление взносов + 20% штраф (ст. 122 НК РФ) + пени (ст. 75 НК РФ)
Применять потолок базы (ст. 423 НК РФ) к ВНИМ (2,9%)	Недоначисление ВНИМ (потолок не применяется к ВНИМ)
Считать любую выплату при увольнении «выходным пособием по ст. 178»	Риск признавания всей суммы облагаемой, если превышены нормы ТК РФ
Не удерживать НДФЛ с компенсации морального вреда	Ответственность налогового агента (ст. 123 НК РФ)

---

Контакты для обращений (Органы контроля и администрирования)

По вопросам исчисления и уплаты страховых взносов, заполнения отчетности (ЕАП, 6-НДФЛ) и уточнения норм НК РФ обращайтесь в Федеральную налоговую службу (ФНС России) и Социальный фонд России (СФР).

Официальные сайты

• ФНС России (основной регулятор взносов с 2023 г.): nalog.gov.ru
• Личный кабинет налогоплательщика (ЛК ИП/Орг): lkfl2.nalog.ru (для физлиц) / lkul.nalog.ru (для юрлиц/ИП)
• СФР (получатель средств, назначение пенсий/пособий): sfr.gov.ru
• Личный кабинет СФР (работодатель): lk.sfr.gov.ru

Горячая линия / Единый контакт-центр

• ФНС России (бесплатно по РФ): ###-###-#### (круглосуточно, без выходных)
• СФР (бесплатно по РФ): ###-###-#### (круглосуточно)
• Единый номер госуслуг (обратная связь): 115 (с мобильного и стационарного)

Номера телефонов справочно-информационных центров (Мoscow пример)

Для получения номера вашего регионального УФНС или территориального органа СФР используйте раздел «Контакты» на официальных сайтах.

• ГУ ФНС по г. Москве: +7 (495) -87-65-43
• Территориальный орган СФР по г. Москве: +7 (495) -77-77-77

Электронные адреса (для официальных запросов)

Официальная переписка ведется через системы межведомственного электронного взаимодействия (СМЭВ) или Личные кабинеты. Прямые e-mail для приема обращений не публикуются в целях безопасности. Используйте:

• Личный кабинет ФНС: раздел «Написать в налоговую» / «Задать вопрос».
• Личный кабинет СФР: раздел «Обращения».
• Портал Госуслуг (Госуслуги.Решение): gosuslugi.ru — раздел «Письма в ведомства».

Личный кабинет налогоплательщика (Функционал)

В ЛК ФНС (lkul.nalog.ru) доступно:

• Просмотр состояния ЕНС (Единого налогового счета) и ЕАП.
• Подача Расчета по страховым взносам (КНД 1151083).
• Подача 6-НДФЛ.
• Формирование справок об отсутствии задолженности.
• Настройка уведомлений о сроках сдачи отчетности.

Личный прием граждан и представителей организаций

Прием в территориальных органах ФНС и СФР осуществляется по предварительной записи через:

1. Сайт nalog.gov.ru → раздел «Контакты» → «Запись на прием».
2. Сайт sfr.gov;ru → «Обратная связь» → «Запись на прием».
3. Телефона горячей линии (см. выше).
4. Мобильного приложения «Налоги ФНС России» / «СФР».

Необходимые документы: Паспорт (для физлиц), Удостоверение представителя / Доверенность + Устав (для юрлиц), документы, подтверждающие спорную ситуацию (расчеты, приказы, выписки ЕНС).

График приема посетителей (Типовой)

День недели	Часы приема	Примечание
Понедельник	09:00 – 13:00	По предварительной записи
Вторник	09:00 – 13:00	По предварительной записи
Среда	14:00 – 18:00	По предварительной записи
Четверг	09:00 – 13:00	По предварительной записи
Пятница	09:00 – 12:00	Сокращенный день
Суббота, Воскресенье	—	Выходной

* График может отличаться в конкретном инспекторате/территориальном органе. Уточняйте на сайте вашего УФНС/СФР.

Структура ведомств (Основные отделы по вопросам взносов)

ФНС России (Администрирование взносов)

• Департамент по администрированию налогов и сборах (ДАНиС) — методическое руководство.
• Управление по работе с налогоплательщиками (УРН), прием обращений, разъяснения.
• Департамент контроля за соблюдением налогового законодательства (ДКСН) — проведение камеральных и выездных проверок (в т.ч. по взносам).
• Территориальные инспекции (ИФНС) — прямой контакт с плательщиками (сдача отчетности, пени, штрафы).

СФР (Назначение и выплата пособий, контроль целевого использования)

• Департамент страховых взносов и отчетности — прием РСВ (исторически), теперь взаимодействие с ФНС по данным ЕАП.
• Департамент пенсионных выплат / Департамент социальных выплат — расчет стажа, назначение пенсий по старому возрасту, нетрудоспособности, пособий по беременности/родителям (за счет взносов).
• Территориальные органы (ТО СФР), работа с работодателями по уточнению сведений о стаже/заработке (ЕДВ/СЗВ-ТД/СЗВ-СТАЖ).

Руководство (на 2026 год)

• ФНС России: Начальник, Данил В. Егоров (с 2020 г.). Заместители руководиют блоками (администрирование, ИТ, контроль, правовое обеспечение).
• СФР: Председатель Правления, Чуйков Сергей Николаевич (с 2023 г.). Правление формирует стратегию Фонда.

Отзывы и рейтинг качества услуг

Оценка качества предоставления государственных услуг ФНС и СФР доступна на портале Госуслуги в разделе «Оценка качества госуслуг».

• ФНС России: Традиционно высокие показатели по доступности электронных сервисов (ЛК, приложение, предзаполненные декларации). Рейтинг доступности — 4.8 / 5.
• СФР: После объединения ПФР и ФСС наблюдается переходный период. Оценка скорости назначения пособий в ЛК — 4.5 / 5. Жалобы чаще связаны с очередями в терминальных органах и сроками уточнения стажа.

Рекомендация: Для решения вопросов по страховым взносам (обложение компенсаций, пени, ЕАП) наиболее эффективно использовать Личный кабинет ФНС (раздел «Написать в налоговую») — ответ приходит в течение 5-10 рабочих дней и имеет юридическое значение.

---

Статья подготовлена на основании НК РФ (ред. на 2026 г.), разъяснений ФНС России, Судебной практики. Информация носит справочный характер. Для принятия решений в конкретных ситуациях рекомендуется обратиться к профессиональному бухгалтеру или юристу.