Вопрос о том, какие части командировочных выплат подлежат начислению страховых взносов, а какие – освобождаются, остаётся актуальным для большинства работодателей и бухгалтеров. С 2024 года в налоговом законодательстве РФ произошли существенные изменения, которые влияют на расчёт НДФЛ и страховых взносов с суточных и иных расходов, связанных с командировкой.

Содержание

1. Нормативно‑правовая база
2. Что считается командировочными расходами?
3. Лимиты, освобождающие от страховых взносов
4. Суточные и расходы сверх нормы – как начислять взносы
5. Бухгалтерские проводки
6. Практические примеры
7. Часто задаваемые вопросы
8. Контакты для обращения

Нормативно‑правовая база

• Статья 422 Налогового кодекса РФ (п. 2) – определяет, что суточные в пределах норм, установленных пунктом 1 статьи 217 НК РФ, не облагаются страховыми взносами.
• Статья 217 НК РФ – фиксирует размеры суточных, которые считаются необлагаемыми.
• Постановление Минфина РФ от № 03-15-06/33309 – разъясняет, что выплаты при однодневной командировке могут быть освобождены от НДФЛ и страховых взносов, если они не превышают установленные нормы.
• Закон от  г. (вступивший в силу с ) – вводит новые лимиты: 700 руб. – по РФ, 2 500 руб. – за границу.
• Приказ ФСС от 2024 г. – уточняет порядок начисления страховых взносов на суточные, превышающие нормативные суммы.

Что считается командировочными расходами?

Командировочные расходы делятся на две группы:

• Суточные – фиксированная сумма, выплачиваемая за каждый день командировки для покрытия расходов на питание, мелкие бытовые нужды и пр.
• Возмещение фактических расходов – транспортные расходы, проживание, командировочный аванс, расходы на связь и пр., которые подтверждаются документально (билеты, счета‑фактуры, акты выполненных работ).

Только первая группа (суточные) может быть освобождена от страховых взносов, и то – лишь в пределах нормативных лимитов.

Лимиты, освобождающие от страховых взносов

Если суточные выплачиваются в пределах указанных сумм, страховые взносы (вклад в ПФР, ФОМС, ФСС) не начисляются. При этом НДФЛ также не удерживается.

Суточные и расходы сверх нормы – как начислять взносы

Когда суточные превышают нормативные лимиты, необходимо:

1. Определить часть суточных, превышающую лимит.
2. С этой части начислить страховые взносы в размере, установленном законом (22 % в ПФР, 5,1 % в ФОМС, 2,9 % в ФСС – в зависимости от вида страхования).
3. Удержать НДФЛ с полной суммы суточных (ставка 13 % для большинства работников, 15 % – для высоких доходов).
4. Сумму, превышающую лимит, отразить в бухгалтерском учёте как «расходы, подлежащие начислению страховых взносов».

Важно! Возмещение фактических расходов (транспорт, проживание и пр.) не относится к суточным и подлежит начислению страховых взносов только в случае их классификации как «дополнительные выплаты», а не как возмещение расходов.

Бухгалтерские проводки

Пример расчёта для сотрудника, находящегося в командировке за границей 5 дней, получающего суточные 3 000 руб./сутки:

Расчёт суточных:
 5 дней × 3 000 руб = 15 000 руб (полная сумма)

Нормативный лимит:
 5 дней × 2 500 руб = 12 500 руб (необлагаемая часть)

Сумма сверх нормы:
 15 000 руб – 12 500 руб = 2 500 руб
Начисление страховых взносов (пример: ПФР 22 %):
 2 500 руб × 22 % = 550 руб

Удержание НДФЛ (13 % от полной суммы):
 15 000 руб × 13 % = 1 950 руб

Проводки:
 Дт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кт 71 «Расчеты с персоналом по командировочным» 15 000 руб
 Дт 70 «…» Кт 69 «Расчеты по страховым взносам» 550 руб
 Дт 70 «…» Кт 68 «Налог на доходы физических лиц» 1 950 руб

Практические примеры

Пример 1. Однодневная командировка внутри РФ

Суточные – 800 руб. (норма 700 руб.).

• Нормативная часть: 700 руб – без взносов.
• Сверхнормативная часть: 100 руб – начисляются страховые взносы (22 % = 22 руб) и удерживается НДФЛ (13 % = 13 руб).

Пример 2. Командировка за границу 3 дня, суточные 2 200 руб.

Норма за границу – 2 500 руб., поэтому вся сумма не облагается страховыми взносами и НДФЛ.

Пример 3. Возмещение расходов на проживание (5 000 руб.)

Это возмещение, а не суточные. По правилам ФСС такие выплаты не подлежат страховым взносам, если они документально подтверждены как фактические расходы.

Часто задаваемые вопросы (FAQ)

Вопрос: Нужно ли платить страховые взносы с суточных, если они полностью покрывают расходы на питание?

Ответ: Да, если суточные превышают нормативный лимит, независимо от того, покрывают ли они реальные расходы.

Вопрос: Как оформить документальное подтверждение расходов, чтобы они не облагались взносами?

Ответ: Требуются оригиналы билетов, счета‑фактуры, акты выполненных работ, а также служебные записки, подтверждающие цель командировки.

Вопрос: Что делать, если в локальном нормативном акте компании установлен размер суточных выше, чем лимит НК РФ?

Ответ: На превышающую часть необходимо начислять страховые взносы и удерживать НДФЛ. Локальные нормы не отменяют требований Налогового кодекса.

Вопрос: С какого момента в 2024 году изменились сроки уплаты НДФЛ?

Ответ: С налоговые агенты обязаны перечислять удержанный налог за период с 23 по 31 декабря не позднее последнего рабочего дня текущего года.

Контакты для обращения

С 2024 года правила начисления страховых взносов с командировочных выплат стали более строгими: только суточные в пределах нормативных лимитов (700 руб. по РФ, 2 500 руб. за границу) освобождаются от взносов и НДФЛ. Любые суммы, превышающие эти пределы, подлежат обязательному начислению страховых взносов и удержанию налога.

Для корректного расчёта рекомендуется:

• Тщательно фиксировать размер суточных в приказе о командировке.
• Соблюдать документальное подтверждение всех расходов.
• Регулярно проверять актуальные лимиты в Налоговом кодексе и нормативных актах ФСС.
• При необходимости обращаться за консультацией к специалистам ФСС (см; контакты выше).

Точное соблюдение требований поможет избежать штрафов, снизить налоговую нагрузку и обеспечить прозрачность расчётов с персоналом.