Бесплатная консультация юриста

+7 (800) 301-07-30

Реклама jurik.ru

Вопрос классификации страховых взносов в налоговом учете доходов и расходов организаций (при применении ОСНО) является одним из самых обсуждаемых в бухгалтерской и налоговой практике. От правильного определения статьи расходов зависит формирование налоговой базы по налогу на прибыль, а также правильность заполнения декларации. В данной статье подробно разберем правовую базу, позицию контролирующих органов и судебную практику на .

Основное правовое положение: Статья 255 и 318 НК РФ

Согласно п. 1 ст. 318 НК РФ, перечень прямых расходов является исчерпывающим. К прямым расходам относятся:

Расходы на оплату труда персонала, участвующего в производстве;
Суммы единого социального налога (исторически) и страховых взносов, начисленных на указанные суммы расходов на оплату труда (в современной редакции).

Однако здесь кроется ключевой нюанс: не все страховые взносы попадают в «расходы на оплату труда».

Что входит в расходы на оплату труда (п. 16 ст. 255 НК РФ)

В состав расходов на оплату труда включаются суммы платежей (взносов) работодателей:

По договорам обязательного страхования (ОПС, ОМС — в части, связанной с выплатой вознаграждения труду).
По договорам добровольного страхования (договоров негосударственного пенсионного обеспечения), заключенным в пользу работников со страховыми организациями/НПФ, имеющими лицензии.
Добровольного личного страхования на случай смерти или несчастного случая (п. 16 ст. 255 НК РФ).

Что НЕ входит в расходы на оплату труда (Фиксированные взносы ИП, взносы за себя)

Согласно разъяснениям ФНС (в т.ч. на основании изменений ФЗ-250 от ) и судебной практике:

Фиксированные страховые взносы ИП за себя (на ОПС и ОМС за себя) — НЕ являются расходами на оплату труда, так как ИП не является своим работником и не выплачивает себе заработную плату.
Взносы по ОПС и ОМС, исчисляемые с доходов, не связанных с оплатой труда (например, с дивидендов, не применимо к налогу на прибыль организаций, но актуально для ИП на ОСНО).

Данные суммы не подлежат учету в составе расходов на оплату труда (п. 1 ст. 255 НК РФ) и не относятся к прямым расходам по ст. 318 НК РФ.

Классификация: Прямые vs Косвенные (Прочие) расходы

Вид взноса	Статья расходов (НК РФ)	Тип расхода (ст. 318 НК РФ)	Основание
Взносы по ОПС/ОМС/ВНИМ/СЗН с начисленной зарплаты работников	Расходы на оплату труда (п. 16 ст. 255)	Прямые (для производственного персонала)	Абз. 7 п. 1 ст. 318 НК РФ
Взносы по ДМС/Добровольное пенсионное страхование (по трудовому/коллективному договору)	Расходы на оплату труда (п. 16, 25 ст. 255)	Прямые (для производственного персонала)	Пп. 16, 25 п. 1 ст. 255 НК РФ
Фиксированные взносы ИП за себя	Прочие расходы (пп. 1 п. 1 ст. 264)	Косвенные	Письма ФНС, судебная практика (не связаны с оплатой труда)
Взносы на травматизм (ФЗ-125) — общие тарифы	Прочие расходы (пп. 1 п. 1 ст. 264)	Косвенные	Не входят в перечень п. 1 ст. 318 НК РФ

Важно: Взносы, указанные в ст. 270 НК РФ (список недопустимых к учету расходов), не учитываются в целях налогообложения прибыли вообще, даже если предусмотрены трудовым/коллективным договором.

Бухгалтерский учет vs Налоговый учет (Счет 69)

Частый источник ошибок, несовпадение бухгалтерского и налогового учета.

Бухучет (ПБУ 10/99, ФСБУ 6/2020): Все страховые взносы по оплате труда списываются на дебет счетов затрат (20, 23, 25, 26, 44) в корреспонденции с кт. 69. Часто на субсчете 69.09 собираются все взносы без разделения.
Налоговый учет: Требует строгого разделения:
- Взносы с фонда оплаты труда -> Прямые расходы (стр. 030 Декларации по налогу на прибыль).
- Фиксированные взносы ИП, взносы на травматизм -> Косвенные расходы (стр. 040, 041).

Рекомендация: Ведите аналитический учет по субсчетам 69 (69.01 ОПС, 69.02 ОМС, 69.03 ВНИМ, 69.04 СЗН, 69.05 Травматизм, 69.09 ИП за себя) для корректного переноса данных в налоговый регистр.

Изменения с 2026 года: Планируемая отмена льготного тарифа

Согласно информации на 2026 год, планируется отмена льготного тарифа по страховым взносам для малого и среднего бизнеса (МСП). Ставка по превышению МРОТ планируется увеличить с 15% до 30% (в фонд оплаты труда). Это существенно увеличит сумму прямых расходов на оплату труда для компаний-применяющих льготные тарифы ранее.

Тарифы 2024–2026 гг. для преобладающей массы плательщиков (ст. 425 НК РФ):

ОПС: 22% (в пределах базы), 10% (сверх базы / для МСП льготный тариф до изменений).
ОМС: 5.1%.
ВНИМ: 2.9%.
СЗН: 0.2% – 6.0% (в зависимости от класса риска).

Официальные источники и контакты для проверки информации

Для получения актуальных разъяснений, тарифов и порядка расчета обращайтесь к первоисточникам:

Федеральная налоговая служба (ФНС России) — Главный регулятор налогового учета

Официальный сайт: nalog.gov.ru
Сайт «Налоговая служба для бизнеса»: business.nalog.ru (калькуляторы, вебинары, разъяснения)
Единая горячая линия ФНС: ###-###-#### (бесплатно по РФ, круглосуточно)
Электронный адрес (через форму обратной связи): раздел «Обращения граждан» на сайте nalog.gov.ru
Личный кабинет налогоплательщика (ЮЛ/ИП): lkul.nalog.ru / lkip.nalog.ru

Социальный фонд России (СФР) — Администратор страховых взносов (с 2023 г.)

Официальный сайт: sfr.gov.ru
Единый контакт-центр СФР: ###-###-#### (бесплатно, ежедневно 8:00–22:00 Мск)
Личный кабинет застрахованного / работодателя: lk.sfr.gov.ru
Электронная почта для обращений: через форму на сайте sfr.gov.ru (раздел «Обращения»)

Консультантские правовые системы (для судебной практики и комментариев)

КонсультантПлюс: consultant.ru (источник текста НК РФ, ст. 255, 264, 270, 318, 425)
Гарант: garant;ru
Контур.Экстерн: kontur.ru/extern (статьи по учету взносов на ОСНО)

Личный прием и график приема (ФНС и СФР)

Для решения сложных вопросов по классификации расходов, проверкам или спорам возможно личное обращение.

ФНС России (Центральный аппарат / Межрайонные инспекции)

Адрес ЦО ФНС: 117292, г. Москва, ул. Кржижановского, 6
График приема граждан: Обычно: Понедельник, Среда, 9:00–13:00 и 14:00–17:00 (подтверждайте на сайте конкретной ИФНС).
Запись на прием: Через личный кабинет налогоплательщика (ЛК ИП/ЮЛ) или по телефону горячей линии.

Социальный Фонд России (Территориальные органы)

График приема: Понедельник–Пятница 8:30–17:00 (перерыв 13:00–14:00), в некоторых регионах есть вечерние часы/субботы.
Запись: Через ЛК работодателя на sfr.gov.ru, по телефону ###-###-#### или на терминалах в офисах.

Структура управленческих органов (Кто за что отвечает)

ФНС России (Руководство)

Начальник ФНС России: Даниил Егоров (на 2026 г.)
Заместители начальников: Курируют блоки: налоговое администрирование, ИТ, контроль, международное сотрудничество.
Департамент налогового администрирования: Формирует подходы к учету расходов, заполнению деклараций.

Социальный Фонд России (Руководство)

Председатель Правления СФР: Светлана Чижова (на 2026 г.)
Департамент по работе с застрахованными и плательщиками взносов: Методология расчета, прием отчетности (РСВ, ЕФС-1);
Территориальные управления: В каждом субъекте РФ — управление СФР.

Судебная практика и отзывы экспертов (Резюме)

Ключевой прецедент (ФНС, Арбитраж): Фиксированные взносы ИП за себя — это прочие расходы (косвенные). Они не связаны с оплатой труда наемных работников, не входят в перечень п. 1 ст. 318 НК РФ, учитываются по пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ.

Частые ошибки (на основе отзывов проверяющих):

Учет всех взносов со счета 69.09 в прямых расходах без аналитики.
Попытка учесть фиксированные взносы ИП в прямых расходах (ст. 318 НК РФ).
Неучет взносов по ДМС/НПФ в прямых расходах при наличии условия в трудовом/коллективном договоре (п. 25 ст. 255 НК РФ).
Учет взносов, перечисленных в ст. 270 НК РФ (штрафы, пени, взносы на нелегитимные выплаты).

Чек-лист: Как правильно отнести взнос к статье расходов

Идентифицируйте плательщика: Организация или ИП?
Идентифицируйте базу: Фонд оплаты труда (зарплата) или Фиксированная сумма (МРОТ * ставка * 12)?
Идентифицируйте вид взноса: ОПС/ОМС/ВНИМ/СЗН (с зарплаты) -> Прямые (Расходы на оплату труда).
ИП за себя (фиксированные): -> Косвенные (Прочие расходы, пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ).
Травматизм (ФЗ-125): -> Косвенные (Прочие расходы).
ДМС / Добровольное пенсионное страхование: Есть ли в трудовом/коллективном договоре? Да -> Прямые (Расходы на оплату труда). Нет -> Косвенные (Прочие) (если не запрещено ст. 270 НК РФ).
Проверьте ст. 270 НК РФ: Не входит ли выплата в запрещенный к учету перечень?

Страховые взносы — это определенно расходы (п. 1 ст. 252 НК РФ: обоснованные, документированные), но их классификация на «расходы на оплату труда» (прямые) и «прочие расходы» (косвенные) имеет критическое значение для расчета налога на прибыль.

Главное правило: Только взносы, исчисляемые с сумм начисленной заработной платы (фонда оплаты труда) работников, а также взносы по ДМС/НПФ по трудовому/коллективному договору, относятся к расходам на оплату труда (п. 16, 25 ст. 255 НК РФ) и могут быть прямыми (ст. 318 НК РФ). Все остальные взносы (фиксированные ИП, травматизм, взносы с доходов не по труду), это прочие расходы (косвенные).

Ведите раздельный аналитический учет, следите за изменениями тарифов (отмена льгот МСП с 2026 г.) и используйте официальные источники (ФНС, СФР, КонсультантПлюс) для подтверждения позиции при проверках.

Статья подготовлена на основе НК РФ, ФЗ-167, ФЗ-125, ФЗ-250, разъяснений ФНС и судебной практики актуальных на . Данная информация носит справочный характер. Для принятия решений по конкретным ситуациям рекомендуется консультироваться с профессиональным налоговым консультантом или аудитором.