Вопрос о том, какие выплаты и суммы не облагаются страховыми взносами в рамках обязательного социального страхования, часто возникает у работодателей, бухгалтеров и самих работников. В статье разъясняются правовые основы, приводятся конкретные примеры сумм, освобождаемых от взносов, а также даются практические рекомендации по их учёту.

Правовая база

Основные нормативные акты, регулирующие освобождение от страховых взносов:

• Налоговый кодекс РФ (НК РФ). Статья 422 – «Суммы, не подлежащие обложению страховыми взносами».
• Федеральный закон от № 212‑ФЗ (в редакции от , с изменениями от ) – «Об обязательных страховых взносах в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования».
• Федеральный закон от № 125‑ФЗ – «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» (пункт 20.1).

Кто является плательщиком страховых взносов?

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 419 НК РФ, страховыми взносами обязаны платить:

• Организации, индивидуальные предприниматели (ИП) и физические лица, являющиеся работодателями.
• Плательщики, осуществляющие выплаты физическим лицам (в т.ч. по гражданско‑правовым договорам, вознаграждениям за выполненные работы, премиям и др.).

Перечень сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами

Список «не подлежащих обложению» фиксируется в законодательстве и не подлежит расширенному толкованию. Ниже – основные категории, которые освобождаются от уплаты страховых взносов.

Суммы, освобожденные по закону

• Суточные (командировочные) – с 1 января 2017 г. полностью освобождены от страховых взносов.
• Пособия по временной нетрудоспособности, выплачиваемые в рамках обязательного социального страхования, не облагаются взносами.
• Выплаты по гражданско‑правовым договорам (ГПД), если они относятся к вознаграждению за выполнение работ, а не к оплате труда, – подлежат взносам только в части, определённой законом (например, пенсионный фонд).
• Выплаты в виде компенсаций за проезд, питание, проживание в пределах установленных нормативов.
• Выплаты, связанные с дополнительным социальным обеспечением отдельных категорий работников (например, льготные выплаты ветеранам, инвалидам) – в размере фактически уплаченных взносов.
• Суммы, полученные в виде стипендий и грантов для научных работников и студентов, если они не являются вознаграждением за труд.

Суммы, освобожденные по постановлениям ФНС и ПФР

• Возмещение расходов на командировки (транспорт, проживание) в пределах действующих нормативов.
• Платежи, связанные с обучением и повышением квалификации работников (стоимость курсов, семинаров).
• Выплаты, связанные с медицинскими осмотрами и профилактикой заболеваний, если они не являются частью заработной платы.

Как правильно оформить освобождение от взносов?

1. Определить категорию выплаты. Необходимо чётко классифицировать каждую выплату (командировочные, стипендия, компенсация и т.д.).
2. Проверить нормативные документы. Сравнить сумму выплаты с установленными нормативами (например, суточные по МРТ).
3. Отразить в бухгалтерском учёте. В бухгалтерском регистре отдельным способом указывается сумма, освобождённая от взносов (специальный субсчёт).
4. Подготовить пояснительные записки. При необходимости (например, при проверке ФНС) предоставить расчёт и ссылки на нормативные акты.
5. Своевременно уплатить обязательные части. Если часть выплаты подлежит взносам (например, часть вознаграждения по ГПД), её необходимо включить в расчёт.

Практические примеры

Командировочные расходы

Стипендия аспиранту

Аспирант получает стипендию в размере 30 000 руб. в месяц. Стипендия не считается заработной платой и не подлежит страховым взносам, если она выплачивается в рамках образовательных программ и не связана с выполнением трудовой функции.

Вознаграждение по ГПД

Компания заключила с фрилансером гражданско‑правовой договор на оказание консультационных услуг за 100 000 руб. По закону такие выплаты подлежат взносам в ПФР и ФОМС в размере единого тарифа (страховые взносы начисляются на всю сумму, если иное не предусмотрено отдельными нормативными актами).

Что делать, если возник спор с налоговыми органами?

• Собрать все подтверждающие документы (договоры, акты выполненных работ, справки о командировках).
• Подготовить расчёт, в котором чётко указаны суммы, освобождённые от взносов, с указанием нормативных ссылок.
• Обратиться к специалисту по налоговому праву или к аудиторской фирме для независимой экспертизы.
• В случае проверки – предоставить пояснительные записки и расчёты в налоговый орган в установленный срок.

Понимание того, какие суммы не подлежат обложению страховыми взносами, позволяет работодателям оптимизировать налоговую нагрузку и избежать штрафов. Ключевыми моментами являются точная классификация выплат, соблюдение нормативных лимитов и правильное документирование.

Контактная информация для обращений

Если у вас возникли вопросы по применению статей 422 НК РФ или 212‑ФЗ, используйте указанные выше контакты – специалисты помогут разобраться в нюансах и подготовить необходимые документы.