Актуально на: (с учетом изменений Федерального закона от № 418-ФЗ и иных нормативных актов)․

Описание: суть нормы и круг плательщиков

Статья 422 Налогового кодекса РФ (НК РФ) устанавливает исчерпывающий перечень выплат и вознаграждений, с которых не начисляются страховые взносы․ Пункт 1 данной статьи применяется исключительно к категории плательщиков, определенных в подпункте 1 пункта 1 статьи 419 НК РФ․

Кто относится к плательщикам по подп․ 1 п․ 1 ст․ 419 НК РФ?

• Организации (юридические лица)․
• Индивидуальные предприниматели (ИП)․
• Нотриусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, арбитражные управляющие и иные лица, производящие выплаты физическим лицам на основании гражданско-правовых договоров или трудовых договоров․
• Иные плательщики, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам в связи с трудовыми, гражданско-правовыми и иными договорами․

Ключевой принцип: База для исчисления взносов определяется как сумма выплат (ст․ 420 НК РФ) за исключением сумм, перечисленных в ст․ 422 НК РФ (п․ 1 ст․ 421 НК РФ)․

Перечень сумм, не подлежащих обложению (п․ 1 ст․ 422 НК РФ)

Ниже приведен структурированный перечень основных исключений, актуальных на 2026 год․ Обратите внимание: некоторые подпункты освобождают от всех видов взносов (ОПС + ВНИМ), другие — только от отдельных видов (например, только от ОПС или только от ВНИМ)․

Основные группы исключений:

1. Компенсационные выплаты и возмещения расходов: суточные, командировочные расходы (в пределах норм), расходы на переезд, обучение, питание, жилье (пп․ 1, 2, 3, 4 п․ 1 ст․ 422 НК РФ)․
2. Средства материальной поддержки и социальные выплаты: в пределах установленных лимитов (4 000 руб․ в год на работника, 12 000 руб․ — на инвалидов ВОВ, лиц, пострадавших от ЧАЭС и т․д․) (п․ 5 п․ 1 ст․ 422 НК РФ)․
3. Выплаты по договорам авторского вознаграждения / ГПХ (отдельные категории): выплаты авторам произведений науки, литературы, искусства (п․ 7 п․ 1 ст․ 422 НК РФ — с нюансами по ОПС/ВНИМ)․
4. Страховые взносы, уплаченные работодателем в пользу работника: взносы на обязательное пенсионное страхование (ОПС) в накопительную часть (если действует), а также добровольные пенсионные взносы (ДПВ) и взносы на НСЖ (негосударственное пенсионное обеспечение) — в размере уплаченных взносов, но не более 12 000 рублей в год в расчете на каждого работника (п․ 6 п․ 1 ст․ 1 ст․ 422 НК РФ в ред․ ФЗ от № 418-ФЗ, применяется к расходам с )․
5. Выплаты, не связанные с трудовыми отношениями: дивиденды, вознаграждения членам советов директоров (в определенных случаях), выплаты по договорам займа/кредита и др․
6. Призы, награды: в пределах 4 000 руб․ в год (п․ 11 п․ 1 ст․ 422 НК РФ)․
7. Оплата простоя не по вине работника, выплаты по результатам года и др․ — облагаются, если не попадают в исключения ст․ 422 НК РФ․

Практическое применение в 2026 году

Пример: Добровольные пенсионные взносы (п․ 6 п․ 1 ст․ 422 НК РФ)

С 2025 года (ФЗ-418) работодатель имеет право не облагать взносами суммы, направленные на НПФ или страховщика по ДПВ/НСЖ․ Лимит, 12 000 руб․/год на человека․ Превышение лимита подлежит обложению всеми видами взносов;

Исключение: Единоличный исполнительный орган (Директор)

Согласно п․ 3 ст․ 421 НК РФ, для директора (единоличного исполнителя) устанавливается предельная база по ОПС и ВНИМ․ Суммы, выплаченные сверх предельной базы, не облагаются соответствующими видами взносов․ При этом исключения ст․ 422 НК РФ (командировочные, матпомощь и т․д․) применяются к доходам директора в полном объеме до применения предельной базы․

Контакты для обращений (ФНС России)

По вопросам исчисления и уплаты страховых взносов, применения ст․ 422 НК РФ, заполнения отчетности (РСВ, ЕФС-1) обращайтесь в Федеральную налоговую службу․

Официальный сайт

• Главный портал ФНС России: nalog․gov․ru
• Сервис «Личный кабинет налогоплательщика» (для организаций и ИП): lkul․nalog․gov․ru
• Сервис «Прозрачность НК» (текст кодекса): Раздел «Налоговый кодекс» на сайте ФНС

Горячая линия / Единый контактный центр ФНС

• Единый номер (бесплатно по России): ###-###-####
• Для звонков из Москвы: +7 (495) -87-22-22
• Режим работы: Понедельник–Пятница: 09:00–18:00 (время Москвы), Суббота–Воскресенье: выходной․

Электронные адреса (для официальных обращений)

Рекомендуется использовать сервис «Написать в ФНС» в Личном кабинете или на сайте nalog․gov․ru (раздел «Контакты» → «Написать в ФНС»)․ Прямые e-mail инспекций не публикуются для массовых обращений, все идет через Единую систему обращений (ЭСО)․

Личный кабинет налогоплательщика (ЛК)

Возможности ЛК по страховым взносам:

• Просмотр состояния расчетов по страховым взносам (ЕНС/ЕНП)․
• Подача отчетности (РСВ, ЕФС-1) через сервис «Отчетность»․
• Получение справок об отсутствии задолженности․
• Направление уточняющих сообщений по РСВ․
• Работа с требованиями об устранении неточностей (п․ 1 ст․ 422 НК РФ часто проверяется при камеральных проверках РСВ)․

Личный прием граждан и представителей организаций

График приема в инспекциях ФНС (общий порядок)

Важно: График может отличаться в конкретных инспекциях (МИФНС)․ Записаться на прием можно через:

1. Сайт ФНС (раздел «Контакты» → «Запись на прием»)․
2. Личный кабинет налогоплательщика․
3. Телефон горячей линии ###-###-####․
4. Мобильное приложение «ФНС Россия»․

Структура ФНС: Отделы, курирующие страховые взносы

В структуре территориальных органов ФНС (МИФНС / ИФНС) вопросы страховых взносов курируют следующие подразделения:

• Отделы по контролю за полнотой исчисления и своевременностью уплаты налогов и страховых взносов (ОКИС/ОКНС)․ Проводят камеральные проверки РСВ, выявляют недоимки по ст․ 422 НК РФ․
• Отделы общения с налогоплательщиками / Центры обслуживания налогоплательщиков (ЦОН)․ Прием отчетности, консультации, выдача справок․
• Отделы по работе с обращениями граждан и организаций․ Рассмотрение жалоб на действия инспекторов, уточняющих сообщений․
• Межрайонные инспекции крупных налогоплательщиков (МИФНС КНП)․ Для крупных компаний (выручка > 3 млрд руб․ и др․ критерии)․

Руководство ФНС России (на 2026 год)

• Начальник ФНС России: Даниил Вячеславович Егоров (с 2020 года)․
• Первый заместитель Начальника: Андрей Юрьевич Кобыков․
• Заместители Начальника: курируют блоки: налоговое администрирование, ИТ-развитие, правовое обеспечение, международное сотрудничество․

Руководители территориальных инспекций (МИФНС № 1–50 по Москве, МИФНС по СПб и др․) назначаются приказом Начальника ФНС․ Контакты руководителя вашей инспекции указаны на сайте nalog․gov․ru в карточке конкретной ИФНС/МИФНС․

Отзывы и судебная практика по п․ 1 ст․ 422 НК РФ

Типичные споры (обзор практики 2024–2025 гг․):

1. Командировочные расходы (пп; 2, 3 п․ 1 ст․ 422 НК РФ): Суды часто встают на сторону ФНС, если работодатель не оформил приказ о командировке, служебную записку, авансовый отчет или превысил нормы суточных (700/2500 руб․)․ Ключ: документальное подтверждение производственной необходимости и соблюдение лимитов․
2. Материальная помощь (п․ 5 п․ 1 ст․ 422 НК РФ): Споры о превышении лимита 4 000 / 12 000 руб․ Суды признают необлагаемой только сумму в пределах лимита, выплаченную по основанию (чрезвычайное происшествие, болезнь, рождение ребенка)․ Выплаты «на новый год» или «к юбилею» без основания в ЛНА — облагаются полностью․
3. Добровольные пенсионные взносы (п․ 6 п․ 1 ст․ 422 НК РФ): С 2025 года лимит 12 000 руб․ Применяется к сумме взносов, перечисленных в НПФ/страховщику․ Важно: договор ДПВ/НСЖ должен быть заключен в пользу работника, плательщик — работодатель․
4. Выплаты по ГПХ / авторским договорам: Разграничение: выплаты физлицам по ГПХ (не ИП) — облагаются взносами (ОПС + ВНИМ), за исключением авторских вознаграждений (п․ 7 п․ 1 ст․ 422 НК РФ — только ОПС с предельной базой, ВНИМ, полностью);
5. Предельная база для директора (п․ 3 ст․ 421 НК РФ + ст․ 422 НК РФ): Исключения ст․ 422 применяются к доходам директора до расчета предельной базы․ Т․е․ командировочные исключаются из дохода, затем остаток сравнивается с предельной базой․

Позиция высших судов (АС РФ, Обзоры практики):

• Исключения ст․ 422 НК РФ толкуются узаконенно (строго)․ Налогоплательщик несет бремя доказывания права на исключение․
• Отсутствие локального нормативного акта (ЛНА) о материальной помощи = невозможность применить п․ 5 п․ 1 ст․ 422 НК РФ;
• Ошибки в РСВ (код вида выплаты) приводят к автоматическому начислению взносов и пени; исправление возможно через уточняющее сообщение․

Краткий чек-лист для бухгалтера / налогоплательщика на 2026 год

1. Проверить актуальность ЛНА (Положение о матпомощи, Командировки, Премии) — они являются основанием для применения ст․ 422 НК РФ․
2. Разделять базы по видам взносов (ОПС / ВНИМ) с учетом п․ 3 ст․ 422 НК РФ․
3. Учитывать предельную базу ОПС (2 225 000 руб․ на 2026 г․) и ВНИМ (2 225 000 руб․ на 2026 г․) для всех работников, в т․ч․ директора․
4. Применять лимит 12 000 руб․ на ДПВ/НСЖ (п․ 6 п․ 1 ст․ 422 НК РФ) строго в год на работника․
5. Сдавать РСВ в срок (до 25-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом/месяцем) с правильными кодами видов выплат․
6. При получении требования ФНС — предоставлять пакет документов (приказы, авансовые отчеты, договора ДПВ, справки 2-НДФЛ) в течение 5 рабочих дней․

Данная статья носит информационный характер и не является правовой консультацией․ Для решения конкретных вопросов обратитесь в ФНС через горячую линию ###-###-#### или в свой Личный кабинет налогоплательщика․