Кратко о главном: Платежи работодателя по договорам добровольного медицинского страхования (ДМС) не входят в базу расчёта страховых взносов, если договор заключён на срок не менее 12 мес․ и соблюдены ряд условий, указанных в Налоговом кодексе РФ и разъяснительных письмах Минфина․

Правовая база

• Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 1 июня 2023 г․ № 03‑03‑06/1/50307 – разъясняет порядок исчисления налога на прибыль и страховых взносов при ДМС, заключённом сроком не менее одного года․
• Статья 420 Налогового кодекса РФ – определяет базу для исчисления страховых взносов; в ней явно указано, что суммы, уплаченные по договорам ДМС, не являются объектом обложения, если выполнены условия договора․
• Статья 255 Кодекса РФ о налоге на прибыль – позволяет учитывать расходы на ДМС в составе расходов на оплату труда (с ограничениями, предусмотренными пунктом 16)․
• КонсультантПлюс, Правовест Аудит, Аюдар Инфо – публикации 2024‑2026 гг․, подтверждающие практику применения вышеуказанных норм․

Условия, при которых ДМС не облагается страховыми взносами

1. Срок договора не менее 12 месяцев․ Это ключевое требование Минфина․ При сроке менее года выплаты считаются обычными вознаграждениями и подлежат страховым взносам․
2. Договор заключён между работодателем и лицензированной страховой компанией․ Страховая организация должна иметь действующую лицензию на оказание медицинских страховых услуг․
3. Отсутствие изменения срока действия договора при изменении списка застрахованных лиц․ Если в течение действия договора меняется только состав застрахованных (например, добавляются члены семьи), но срок договора остаётся тем же, то выплаты продолжают освобождаться от взносов․
4. Платежи учитываются в расчёте налога на прибыль как расходы на оплату труда․ При этом они не включаются в базу для расчёта страховых взносов (пункт 1 статьи 420 НК РФ)․
5. Не облагаются НДФЛ․ Суммы, уплаченные работодателем за ДМС, не являются доходом работника и не подлежат удержанию подоходного налога․

Как правильно отражать ДМС в бухгалтерском и налоговом учёте

Бухгалтерский учёт

• Дт 20 «Основное производство» (или 26 «Общехозяйственные расходы») – Кт 71 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» – сумма премии ДМС․
• При расчёте налога на прибыль включаем эту сумму в расходы на оплату труда (пункт 16 ст․ 255 НК РФ) с учётом лимита (не более 10 % от фонда оплаты труда)․

Налоговый учёт

• В декларации по налогу на прибыль (форма 2‑НДФЛ) указываем расходы на ДМС в строке «Расходы, учитываемые при определении налогооблагаемой базы»․
• В декларации по страховым взносам (форма СЗ‑В) не вносим суммы ДМС в расчётную базу, если выполнены условия из п․ 1‑5․

Последствия нарушения условий

Если хотя бы одно из условий (например, срок договора менее 12 мес․) не соблюдено, то:

• Суммы ДМС включаются в базу расчёта страховых взносов (пункт 1 ст․ 420 НК РФ)․
• Работодатель обязан удержать и уплатить НДФЛ с этих выплат (если они относятся к доходу работника)․
• Возможны штрафные санкции за недоучёт страховых взносов (пени за каждый день просрочки)․

Практические рекомендации для работодателей

1. Заключайте ДМС‑договоры минимум на 12 мес․ и фиксируйте срок в договоре․
2. Проверяйте наличие лицензии у страховой компании (номер лицензии, срок действия)․
3. Ведите отдельный реестр застрахованных лиц и фиксируйте любые изменения без изменения срока договора․
4. Обеспечьте корректную запись расходов в бухгалтерском учёте и своевременно подавайте налоговые декларации․
5. При изменении условий договора (продление, изменение стоимости) сохраняйте минимальный срок в 12 мес․ от даты начала действия․

Часто задаваемые вопросы (FAQ)

Облагаются ли выплаты по ДМС, если страховая компания не имеет лицензии?

Нет․ В таком случае договор считается недействительным для целей освобождения от страховых взносов, и все выплаты подлежат обычному налогообложению․

Можно ли использовать ДМС как часть компенсационного пакета?

Да, ДМС считается частью оплаты труда, но при соблюдении условий он не увеличивает налоговую нагрузку․

Как отразить в личном кабинете налогоплательщика информацию о ДМС?

В личном кабинете ФНС в разделе «Налоговые вычеты» указывайте сумму расходов на ДМС в графе «Расходы, уменьшающие налогооблагаемую базу», если вы являетесь индивидуальным предпринимателем․

Контакты для обращений