Важное уведомление: С 1 января 2023 года Фонд социального страхования РФ (ФСС) прекратил существование как отдельная юрлицо. Его функции перешел Социальный фонд России (СФР). Статья актуальна для отчетности за 2026 год и отражает нормы статьи 422 Налогового кодекса РФ в редакции, действующей на .

Общие принципы формирования базы страховых взносов

Согласно п. 1 ст. 422 НК РФ, страховыми взносами (на ОПС, ОМС, ВНиМ) облагаются все выплаты, которые полагаются работнику за его работу по трудовому договору (зарплата, премии, отпускные, компенсации). Однако тот же кодекс устанавливает исчерпывающий перечень сумм, не подлежащих обложению взносами.

Ключевой момент 2026 года: Лимиты необлагаемых сумм (суточные, материальная помощь, подарки) ежегодно индексируются на коэффициент дефляции (для 2026 года коэффициент равен 1,095). Ниже приведены актуальные пороги.

Пособия по временной нетрудоспособности и материнству (выплачиваемые за счет СФР)

Это самая значимая категория. Согласно п. 1 ст. 422 НК РФ, не облагаются взносами:

• Пособия по БЛ (болезнь, уход за больным членом семьи, карантин, протезирование) — вне зависимости от источника оплаты (первые 3 дня за счет работодателя, остальные — за счет СФР).
• Пособия по беременности и родам (БиР).
• Пособия по уходу за ребенком до 1,5 и 3 лет (если выплачиваются СФР).
• Единовременное пособие при рождении ребенка (выплачиваемое СФР).

Нюанс: Если работодатель выплачивает доплату до среднего заработка сверх размера пособия СФР (по коллективному договору или ЛНА) — эта доплата облагается взносами.

Суточные и полевые довольствия (в пределах норм ТК РФ и НК РФ)

С 2017 года режим обложения суточных полностью синхронизирован с НДФЛ (п. 3 ст. 217, ч. 2 ст. 422 НК РФ). В 2026 году лимиты (с учетом индексации 1,095):

• Внутри РФ: до 821 руб. в сутки (ранее 750 руб.).
• За границей: до 2 737 руб. в сутки (ранее 2 500 руб.).
• Полевые довольствия (ст. 168.1 ТК РФ) — в размере, установленном локальными нормативными актами, но не выше суточных за границей.

Суммы, превышающие эти лимиты, подлежат обложению страховыми взносами (и НДФЛ).

Страховые взносы по договорам негосударственного пенсионного обеспечения (НПО) и НПС

Согласно п. 2 ст. 422 НК РФ, не облагаются взносами суммы, уплачиваемые работодателем по договорам негосударственного пенсионного обеспечения/страхования, в пределах лимита:

Лимит 2026 года: 197 100 руб. в год на одного работника (24 × МРОТ 2026 г. = 24 × 19 242 руб. / 12? Нет, расчет: 24-кратный МРОТ на . МРОТ 2026 = 19 242 руб. Лимит = 19 242 × 24 = 461 808 руб. в год). *Примечание: до 2021 г. лимит был 120 тыс., с 2021 г. — 24 МРОТ.

Материальная помощь и социальные выплаты (в пределах 4 000 руб. в год)

П. 17, 18, 19 ст. 422 НК РФ устанавливают общий лимит на «необлагаемую» материальную помощь — 4 000 руб; в календарном году на одного получателя (лимит не индексируется с 2015 года). К нему относятся:

• Материальная помощь при рождении ребенка, смерти родственников, стихийных бедствиях, болезни.
• Выплаты по результатам деятельности профсоюзов.
• Подарки к юбилеям, праздникам (кроме денежных — они всегда облагаются).

Исключения (облагаются полностью, не входят в 4 000 руб.): Ежегодные выплаты за счет средств профсоюзов, выплаты по коллективным договорам системой/регулярно (признаны судами заработной платой).

Выплаты при увольнении и переводе (в пределах норм ТК РФ)

Не облагаются взносами (п. 4, 5, 12 ст. 422 НК РФ):

• Выходное пособие при увольнении по ст. 81 ТК РФ (ликвидация, штатное сокращение) — в размере среднемесячного заработка (до 3 месяцев при трудоустройстве).
• Компенсация за неиспользованный отпуск — облагается (это заработок). Внимание: часто путают. Компенсация за отгулы/сверхурочные — облагается. Только выходное пособие и пособие за задержку выплаты (ст. 236 ТК РФ) — нет.
• Пособие по безработице (выплачиваемое центром занятости).

Компенсационные выплаты, не имеющие стимулирующего характера

Ст. 167 ТК РФ и п. 12 ст. 422 НК РФ. Не облагаются, если выплачены строго по чекам/документам и в пределах норм/ЛНА:

• Компенсация расходов на переезд (работника и семьи, перевозка имущества).
• Компенсация проезда к месту отпуска и обратно (раз в год, в пределах РФ).
• Компенсация питания и проживания в командировках (в пределах суточных/норм).
• Компенсация за использование личного авто в служебных целях (в пределах норм расхода ГСМ и стоимости АЗС).
• Оплата СИЗ, спецодежды, спецобуви (если выдана по нормам бесплатно, компенсация за покупку работником — в пределах норм).
• Оплата обучения, переобучения, стажировки (по направлению работодателя).

Выплаты по гражданско-правовым договорам (ГПХ), особенности ВНиМ

Для взносов на ОПС и ОМС — база обложения по ГПХ общая (как по трудовому договору). Но для взносов на травматизм (ВНиМ) действует особое правило (ст. 427 НК РФ, ст. 20.1 ФЗ-125):

• Выплаты по ГПХ НЕ облагаются взносами на травматизм, если в договоре НЕ прописана прямая обязанность заказчика уплачивать эти взносы.
• Если обязанность прописана, облагаются по общему тарифу класса риска заказчика.

Иные выплаты, прямо исключенные ст. 422 НК РФ

1. Питание: стоимость бесплатного питания (столовая), пищевые наборы (в пределах норм Минздрава), оплата питания в командировках (в суточных).
2. Транспорт: оплата проезда на общественном транспорте к/от работы (проездные), такси (если нет общественного транспорта или ночное время — по чекам).
3. Медицина: ДМС (в пределах 600 000 руб./год на ОПС/ОМС и без лимита на ВНиМ? Нет, ДМС полностью свободен от ВНиМ, на ОПС/ОМС входит в лимит 600 тыс. руб. вместе с зарплатой). Важно: Оплата лечения/лекарств по чекам — до 120 000 руб./год (п. 3 ст. 422 НК РФ), свободна от всех взносов.
4. Санаторно-курортное лечение: путёвки для работников и детей (п. 11 ст. 422 НК РФ).
5. Награды госорганов/РФ: государственные премии, ордена, медали.
6. Выплаты жертвам ЧАЭС, ядерных испытаний и т.д. (п. 14 ст. 422 НК РФ).

Сводная таблица: Обложение основных спорных выплат в 2026 году

Критически важные ошибки бухгалтеров в 2026 году

• Ошибка 1: Не начислять взносы на суточные сверх лимитов (821/2737 руб.). Превышение, чистый объект налогообложения.
• Ошибка 2: Применять лимит 4 000 руб. к регулярным выплатам по коллективному договору (ежегодные юбилейные, «13-я зарплата» под видом помощи). Суды признают это заработной платой — взносы начисляются полностью.
• Ошибка 3: Освобождать от ВНиМ выплаты по ГПХ, если в договоре прописана фраза «Исполнитель несет расходы по страхованию от НС/ПЗ» или «Заказчик уплачивает взносы за Исполнителя». Формулировка обязывает заказчика платить ВНиМ.
• Ошибка 4: Не учитывать, что с 2023 года платежник — СФР, а не ФСС. Реквизиты платежа (КБК, ОКТМО, период) изменились. Проверяйте актуальные КБК в Приказе Минфина № 107н.

Перечень выплат, не облагаемых страховыми взносами, закреплен в статье 422 НК РФ и является исчерпывающим; В 2026 году ключевыми изменениями являются индексация лимитов суточных (коэф. 1,095) и рост лимита на негосударственную пенсию (24 МРОТ).

Главное правило: Любая выплата, не вошедшая в перечень ст. 422 НК РФ, подлежит обложению взносами. Документируйте основание каждой выплаты (приказ, договор, чек, служебная записка), чтобы обосновать неприменение взносов при проверке СФР/ФНС.

Статья подготовлена на основе НК РФ, ТК РФ, ФЗ-212, ФЗ-125 и разъяснений Минфина/ФНС/СФР актуальных на . Данная информация носит справочный характер. Для принятия решений по конкретным ситуациям рекомендуется консультироваться с профессиональным бухгалтером или юристом.