С 1 января 2026 года в силу вступили значительные изменения, предусмотренные Федеральным законом от № 425-ФЗ. Они затратили расчет налоговой базы страховых взносов, порядок применения предельных величин и обязательства директоров-учредителей. Ниже подробный разбор 7 главных пунктов, на которые стоит обратить внимание бухгалтерам, ИП и руководителям организаций.

Новое понятие «минимальной базы» для директоров-учредителей (ст. 427 НК РФ)

Это, пожалуй, самое резонансное изменение 2026 года. Согласно поправкам в ст. 427 НК РФ, для директоров (председателей правлений), являющихся единственными учредителями (участниками) ООО, устанавливается минимальная налоговая база.

• Суть: Даже если директору не начислена зарплата (нулевая выплата), база по страховым взносам определяется исходя из МРОТ, установленного на 1 января соответствующего года.
• Расчет на 2026 год: База = МРОТ 2026 г. × 12 месяцев. Взносы платится в Пенсионный фонд (пенсионная часть) и ФОМС (медицинская часть).
• Исключения: Норма не применяется, если у организации есть другие работники (кроме этого директора) или если директор не является единственным учредителем.

Предельная база по пенсионным взносам: привязка к МРОТ (п. 1 ст. 425 НК РФ)

С 2026 года механика расчета предельной базы по пенсионной части окончательно закрепилась за МРОТ.

• Формула: Предельная база = МРОТ (на 1 января текущего года) × 12 × 22.
• Суть: На доходы сотрудника, превышающие эту сумму за год, пенсионные взносы (22%) не начисляются. Переходит ставка 10% (на превышение), но только для налогоплательщиков, не являющихся МСП, и с оговорками по травматизму. Для МСП и большинства организаций на превышение ставка 0%.
• Важно: База пересчитывается ежегодно 1 января. В 2026 году порог вырос пропорционально росту МРОТ.

Отсутствие предельной базы по медицинским и социальным взносам

Вопреки распространенным мифам, по медицинской (5,1%) и социальной (2,9%) частям страховых взносов предельной базы нет (п; 2 ст. 425 НК РФ).

• Взносы исчисляются со всей суммы начисленного дохода работника за год без ограничений.
• Это критически важно для расчета затраты на высокооплачиваемых специалистов и «золотые парашюты».

Налоговая база: все виды вознаграждений (ст. 420, 421, 422 НК РФ)

Налоговая база формируется по кассовому методу (на дату фактической выплаты) и включает все доходы по трудовым и гражданско-правовым договорам, если они не исключены ст. 422 НК РФ.

1. Оклад, тарифные ставки, надбавки, премии.
2. Выплаты по ГПХ (договорам подряда, возмездного оказания услуг) — с 2023 года база по ним обобщена.
3. Материальная помощь свыше 4 000 руб. в год на одного работника (на превышение — взносы есть).
4. Подарки, путевки, оплата обучения родственников и т.д.
5. Вознаграждения членам советов директоров/наблюдательных советов.

Исключения (ст. 422 НК РФ): суточные в пределах норм, компенсации за питание/транспорт/жилье (в пределах лимитов), страховые выплаты по ДМС/НС (в пределах лимитов), материальная помощь до 4 000 руб.

Особенности базы для ИП: за себя и за сотрудников

Для индивидуальных предпринимателей порядок определения базы имеет свою специфику (ст. 432 НК РФ):

• За себя (фиксированные взносы): База не определяется как % от дохода. Платятся фиксированные суммы: Пенсионный фонд (база = МРОТ × 12 × 22%) + ФОМС (база = МРОТ × 12 × 5,1%). Доплату 1% в Пенсионный фонд платит ИП, чей годовой доход превысил 300 000 руб. (база = доход, 300 000 руб.).
• За наемных работников: Общие правила (ст. 420–427 НК РФ) — база = начисленные выплаты, предельная база по пенсии действует аналогично.
• Комбинация УСН «Доходы» + ПСН (из вашего контекста): ИП на УСН «Доходы» платит фиксированные взносы за себя, которые уменьшают налог УСН (на 100% для «Доходы», на 50% для «Доходы минус расходы»). Взносы за сотрудников уменьшают налог УСН «Доходы минус расходы» как расход, а по УСН «Доходы» — в пределах 50% налога (если нет наемных работников) или 100% (если есть).

Сроки перечисления и разделение периодов (ст. 426 НК РФ)

Налоговая база определяется за календарный год, но платежи вносятся в течение года. Важно не путать «базу за период» и «базу за год» для предельной величины.

• Текущие платежи: Вносятся ежемесячно не позднее 28 числа месяца, следующего за отчетным (для взносов за работников — к 28-го, для фиксированных ИП — к 31 декабря текущего года / 1 января след. года).
• Корректировка в конце года: Предельная база по пенсии (22%) применяется к накопленному с начала года доходу. Как только накопленный доход сотрудника превышает лимит, ставка 22% перестает начисляться (переходит 0% или 10%).
• Сдача отчетности: Расчет по страховым взносам (РСВ) сдается ежеквартально не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом.

Ошибки, ведущие к начислению доплат и штрафов (Топ-5 рисков 2026 года)

1. Игнорирование минимальной базы директора-учредителя: Нечисление взносов с МРОТ × 12 для «нулевиков» — гарантированная доплата по итогам камеральной проверки.
2. Неправильный учет предельной базы при переходе сотрудника из другой организации: Предельная база «не переносится». Новый работодатель считает базу с нуля (МРОТ × 12 × 22). Превышение лимита по совокупности работодателей не отслеживается автоматически.
3. Пропуск взносов с материальной помощи свыше 4 000 руб. / суточных за границей свыше лимитов.
4. Оплата взносов за ИП «за себя» за счет наемных работников (путаница в КБК): Фиксированные взносы ИП (КБК 182 1 02 02010 06 1000 160) и взносы за сотрудников (КБК 182 1 02 02010 06 1000 160 — но с другими кодами вида платежа/периодом) не зачетятся автоматически без правильного заполнения уведомления/платежки.
5. Поздняя сдача РСВ: Штраф 5% от суммы взносов за каждый полный или неполный месяц просрочки (не более 30%, не менее 1000 руб.).

💡 Самое главное помнить: Налоговая база по страховым взносам в 2026 году — это не просто «начисленная зарплата».

Это сложный агрегат, включающий:

• Все доходы работника по кассовому методу (за вычетом ст. 422 НК РФ).
• Обязательную минимальную базу (МРОТ × 12) для директоров-единственных учредителей ООО, даже при нулевой зарплате.
• Разделение предельной базы: она есть только по пенсионной части (22%) и рассчитывается через МРОТ × 264.
• Отсутствие предельной базы по медстраху (5,1%) и соцстраху (2,9%).

Совет: Настройте в 1С/бухсофте автоматический контроль «Минимальной базы директора» и ежеквартально сверяйте накопленные базы сотрудников с предельной велиничей (МРОТ 2026 × 264) для корректного переключения ставок пенсионных взносов с 22% на 0%/10%.

Статья подготовлена на основании НК РФ (Гл. 34), ФЗ № 425-ФЗ от и актуальных пояснений ФНС России на 2026 год.