Дата актуальности информации: 04 июля 2026 г.

Описание

Статья 255 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ), это ключевой нормативный акт‚ регулирующий порядок учета расходов налогоплательщиков налога на прибыль организаций. В контексте добровольного медицинского страхования (ДМС) центральное значение имеет пункт 16 статьи 255 НК РФ.

Суть нормы (п. 16 ст. 255 НК РФ)

Расходы на оплату страховых взносов по договорам добровольного медицинского страхования сотрудников (и/или членов их семей) признаются для целей налогообложения прибылью в пределах норм‚ установленных статьей 255 НК РФ‚ при соблюдении следующих обязательных условий:

1. Наличие договора: Договор ДМС заключен со страховщиком‚ имеющим лицензию на осуществление деятельности по медицинскому страхованию.
2. Срок действия: Договор заключен на срок не менее 12 последовательных месяцев (год). Краткосрочные полисы (менее года) не дают права на учет расходов.
3. Страхователь, работодатель: Страхователем по договору выступает организация-работодатель (индивидуальный предприниматель).
4. Целевое назначение: Полис предназначен для сотрудников организации (включая руководство) и/или членов их семей.
5. Исключение двойного учета: Расходы не учитываются‚ если они уже были учтены в составе расходов на оплату труда (например‚ как материальная помощь‚ подлежащая обложению НДФЛ и взносами).

Налоговые льготы по ДМС (связь со ст. 255 НК РФ и ст. 422 НК РФ)

• Налог на прибыль: Страховые взносы по ДМС включаются в состав нереализационных расходов (п. 16 ст. 255 НК РФ)‚ уменьшая налоговую базу по налогу на прибыль (20%).
• Страховые взносы (ПФР/СФР‚ ФОМС‚ ФСС): В соответствии с п. 1 ст. 422 НК РФ‚ страховые взносы по ДМС не подлежат обложению страховыми взносами в рамках установленных лимитов (на 2026 год лимит установлен в размере 120 000 рублей на одного сотрудника в год суммарно по ДМС и ДНС — добровольное пенсионное страхование/ДСС).
• НДФЛ: Для налоговых резидентов РФ суммы взносов по ДМС в пределах лимита 120 000 руб. не облагаются НДФЛ (п. 3 п. 1 ст. 219 НК РФ). Для нерезидентов — облагаются по ставке 30%.
• НДС: Страховые взносы по ДМС освобождены от НДС (п. 3 п. 7 ст. 149 НК РФ).

Важные изменения и практика 2025–2026 гг.

• Учет расходов на УСН «Доходы минус расходы»: Организации и ИП на УСН могут учитывать расходы на ДМС сотрудников при расчете налоговой базы (п. 16 ст. 255 НК РФ применяется по отсылке в ст. 346.16 НК РФ)‚ при соблюдении тех же условий (срок договора от 1 года).
• Норматив расходов (п. 24.2 ч. 2 ст. 255 НК РФ): При определении норматива расходов на оплату труда (для целей обоснованности расходов) затраты на ДМС не включаются в базу расчета норматива.
• Цифровизация: Страховые компании (СК «Согласие»‚ «Ингосстрах»‚ «РЕСО-Гарантия»‚ «АльфаСтрахование» и др.) предлагают корпоративные порталы и мобильные приложения для управления полисами‚ что упрощает подтверждение расходов при проверках.
• Расширение перечня услуг: В соответствии с Постановлением Правительства РФ от № 736‚ правила оказания платных медицинских услуг унифицированы‚ что влияет на состав страховых программ ДМС.

Разграничение: 255 НК РФ vs 255-ФЗ

Часто возникает путаница между статьей 255 НК РФ (налоговый учет расходов на ДМС) и Федеральным законом от № 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством».

• 255 НК РФ — регулирует налоговый учет расходов работодателя на ДМС (добровольное медстрахование).
• 255-ФЗ, регулирует Обязательное социальное страхование (ОСС) на случай ВН и М (больничные листы‚ декретные). Статья 2 этого закона предусматривает возможность добровольного вступления ИП и самозанятых в правоотношения по ОСС ВНиМ‚ что не имеет прямого отношения к корпоративному ДМС по ст. 255 НК РФ.

---

Контакты для обращений

Поскольку статья 255 НК РФ является нормой Налогового кодекса‚ основным органом‚ разъясняющим ее применение‚ проводимым проверками и принимающим отчетность‚ является Федеральная налоговая служба (ФНС России). Обращения по вопросам учета расходов на ДМС‚ заполнения деклараций по налогу на прибыль‚ НДФЛ‚ расчета страховых взносов адресуются в ФНС.

Официальный сайт

• Главный портал ФНС России: https://www.nalog.gov.ru
• Сайт «Налоговая служба для бизнеса» (сервисы‚ календарь‚ формы): https://business.nalog.ru
• Личный кабинет налогоплательщика (юридических лиц/ИП): https://lkip.nalog.ru (требуется квалифицированная ЭЦП)
• Сервис «Прозрачный бизнес» (проверка контрагентов): https://pb.nalog.ru

Горячая линия (Единый контакт-центр ФНС России)

• Единый бесплатный номер по России (для звонков с мобильных и стационарных): ###-###-####
• Режим работы: Ежедневно с 08:00 до 22:00 (по московскому времени).
• Языки обслуживания: Русский‚ языки народов РФ (в регионах).

Номера телефонов (Мoscow / Центральный аппарат)

• Справка по работе ФНС России (московский): +7 (495) -87-65-43
• Телефон доверия (сообщения о коррупции/нарушениях): ###-###-####
• Горячая линия по вопросам онлайн-сервисов (ЛК‚ ЭДО‚ ЭЦП): ###-###-#### (доб. меню «Техническая поддержка»)

Электронный адрес (E-mail)

Прямой прием писем на общий e-mail ФНС не практикуется. Обращения направляются через официальные интернет-сервисы:

• Форма обращения на сайте (раздел «Обращения граждан и организаций»): https://www.nalog.gov.ru/rn77/feedback/
• Через Личный кабинет налогоплательщика (ЛК ИП/ЮЛ): раздел «Обращения» — «Новое обращение». Это гарантирует получение регистрационного номера и ответа в установленные законом сроки (30 дней).
• Электронная почта для претензий по действиям/бездействию должностных лиц: доступа через форму на сайте профильной инспекции.

---

Личный кабинет (ЛК)

Для взаимодействия с ФНС по вопросам‚ затрагивающим ст. 255 НК РФ (сдача декларации по налогу на прибыль‚ расчет НДФЛ‚ РСВ‚ уведомления о лимитах ДМС)‚ необходимо использовать Личный кабинет налогоплательщика ЮЛ/ИП.

Возможности ЛК по теме ДМС и ст. 255 НК РФ:

• Подача Декларации по налогу на прибыль (в т.ч. с отражением расходов по п. 16 ст. 255 НК РФ в строке 070 листа 02).
• Подача Расчета по страховым взносам (РСВ) с корректным отражением взносов по ДМС (код вида взноса 1400 — не облагаемые в пределах лимита).
• Подача Расчета по НДФЛ (6-НДФЛ) с отражением доходов в виде взносов по ДМС (код дохода 2720) и применением вычета (код 524) в пределах 120 000 руб.
• Получение Выписки из ЕГРЮЛ/ЕГРИП для страховщика при заключении договора ДМС.
• Работа с требованиями об уточнении/представлении документов при камеральных проверках (подтверждение срока договора ДМС ≥ 1 года‚ лицензии страховщика).
• Оплата налогов и взносов через ЕНП (Единый налоговый платеж) с отслеживанием сальдо.

Вход: Только по квалифицированной усиленной электронной подписи (КЭП) уполномоченного лица или ИП. Вход по Госуслугам (ЭСИА) для ЮЛ не предусмотрен (только для ИП как физлиц).

---

Личный прием и График приема

Личный прием руководителей территориальных инспекций ФНС и их заместителей проводится для рассмотрения обращений‚ не разрешенных в порядке административного регламента‚ или по сложным спорам (в т.ч. по применению ст. 255 НК РФ при налоговых проверках).

Порядок записи на личный прием:

1. Через Личный кабинет налогоплательщика (раздел «Запись на прием»).
2. По телефону ###-###-#### (оператор запишет на удобное время в инспекции по месту нахождения/учету).
3. Через терминалы самообслуживания в здании инспекции (если доступны).
4. На сайте конкретной ИФНС (раздел «Контакты» → «Личный прием»).

Типовый график приема руководителей ИФНС (примерный‚ уточняйте на сайте своей инспекции):

День недели	Время приема	Примечание
Понедельник	09:00 – 13:00	Прием руководителя / зама
Вторник	14:00 – 18:00	Прием зама / начальника отдела
Среда	09:00 – 13:00	Прием руководителя
Четверг	14:00 – 18:00	Прием зама / начальника отдела
Пятница	09:00 – 12:00	Прием руководителя (короткий день)
Суббота‚ Воскресенье	—	Выходные дни

Важно: График может отличаться в регионах. Обязательно проверяйте актуальное расписание на сайте ИФНС по вашему региону (раздел «Контакты» → «Прием граждан»). Для вопросов по ст. 255 НК РФ (споры по налогу на прибыль‚ проверки) чаще всего компетентны Начальники отделов полевых проверок или Начальники отделов камеральных проверок.

---

Структура и Отделы ФНС (релевантные для ст. 255 НК РФ / ДМС)

В структуре территориальных инспекций (ИФНС) и региональных управлений (УФНС) следующие отделы затрагивают вопросы учета ДМС:

• Отдел камеральных налоговых проверок (ОКНП): Проводит камеральные проверки деклараций по налогу на прибыль. Запрашивает копии договоров ДМС‚ полисы‚ реестры сотрудников‚ подтверждение лицензии страховщика‚ срок действия договора (≥ 1 год) для подтверждения права на вычет по п. 16 ст. 255 НК РФ.
• Отдел полевых налоговых проверок (ОПНП): Проводит выездные/документальные проверки. Глубоко изучает экономическую целесообразность расходов на ДМС‚ наличие услуг (актов приема-передачи от клиник)‚ соответствие страховых программ законодательству.
• Отдел по работе с налогоплательщиками / Общественные связи: Консультирует по заполнению деклараций‚ РСВ‚ 6-НДФЛ в части ДМС. Проводит семинары/вебинары по изменениям в НК РФ (лимиты 120 тыс.‚ сроки договоров).
• Отдел учета и распределения платежей (ОУРП): Контролирует зачисление ЕНП‚ корректность КБК при оплате НДФЛ с доходов по ДМС (сверх лимита) и страховых взносов.
• Отдел налогового мониторинга и анализа рисков (для крупных компаний): Взаимодействует в режиме реального времени по вопросам учета расходов на ДМС.
• Центр обработки данных (ЦОД) / Отдел информационной безопасности: Обеспечивает работу ЛК‚ ЭДО‚ приема отчетности.

---

Руководство ФНС России (на 2026 год)

Ключевые лица‚ определяющие курс применения ст. 255 НК РФ и контроля за ДМС:

• Начальник ФНС России: Даниил Вячеславович Егоров (с 2020 г.).
• Первый заместитель Начальника: Алексей Владимирович Сazanов (курирует вопросы налогового администрирования‚ проверок‚ ИТ).
• Заместители Начальника (ключевые направления):
  • Владимир Викторович Пчелькин, налоговое администрирование‚ контроль‚ проверки (в т.ч. по налогу на прибыль).
  • Елена Владимировна Воробьева — информационные технологии‚ цифровизация (ЛК‚ ЭДО‚ платформа «Налоговый цифровой профиль»).
  • Сергей Анатольевич Титов — международное налоговое сотрудничество‚ ценообразование (актуально для ДМС за рубежом).
  • Ирина Викторовна Леонова, правовое обеспечение‚ нормативная деятельность (разработка разъяснений по ст. 255 НК РФ).
• Главные федеральные инспекторы по крупным налогоплательщикам (МНИ‚ КНИ‚ РНИ): Руководят межрегиональными инспекциями (№1–№10 МНИ‚ КНИ Москвы/СПб)‚ где проверяются крупнейшие плательщики налога на прибыль с значительными расходами на ДМС.

Руководители территориальных ИФНС назначаются приказами ФНС России. Их ФИО и контакты публикуются на сайте соответствующей ИФНС (раздел «Руководство»).

---

Отзывы и судебная практика (Резюме по применению п. 16 ст. 255 НК РФ)

Анализ отзывов бухгалтеров‚ налоговых консультантов и судебной практики (Арбитражные суды‚ ВАС РФ / Суды общей юрисдикции) за 2024–2026 гг. выявляет ключевые риски и тренды:

Позитивные аспекты (что работает):

• Четкий механизм экономии: При соблюдении формальных условий (срок ≥ 1 год‚ лицензия‚ лимит 120 тыс.) компания легально экономит ~43% от суммы полиса (20% налог на прибыль + 30% НДФЛ для нерезидентов / 13% для резидентов + 30% страховые взносы).
• Цифровые сервисы страховщиков: Крупные СК (Согласие‚ РЕСО‚ Ингосстрах‚ Альфа‚ ВТБ Страхование) выдают готовые пакеты документов для налоговой (договор‚ приложение с реестром‚ лицензия‚ акты)‚ что минимизирует риски при камеральках.
• Расширение программ: Включение в ДМС телемедицины‚ стоматологии‚ чек-апов‚ психологической помощи не вызывает нареканий‚ если это зафиксировано в договоре/программе.

Основные риски и претензии ФНС (на что смотрят инспекторы):

1. Срок договора менее 12 месяцев: Главная причина отказа в вычете. Даже если полис продлеваеться ежегодно‚ но формально заключается на 11 месяцев — расходы не признаются. Совет: Заключайте договоры ровно на 1 год или дольше с автопродлением.
2. Отсутствие экономической целесообразности (ст. 54.1 НК РФ): На проверках требуют доказать‚ что ДМС реально снижает больничные‚ флуктуацию‚ повышает лояльность. Требуются: внутренние приказы‚ отчеты HR‚ статистика заболеваемости ДО и ПОСЛЕ внедрения ДМС.
3. Фиктивность услуг / «Обналичка»: Если страховая компания, «однодневка» или нет акктов оказанных услуг от конкретных клиник (ЛПУ) с печатями/подписями/лицензиями — расходы отвергают.
4. Превышение лимита 120 000 руб.: Сумма сверх лимита подлежит обложению НДФЛ (13%/30%) И страховыми взносами (30%). Ошибки в РСВ и 6-НДФЛ по этому поводу — частая причина начислений.
5. Страхование несотрудников: Полисы на родственников‚ не работающих в компании‚, расходы не признаются (только если они застрахованы как «члены семей сотрудников» по договору‚ но взносы за них все равно входят в лимит 120 тыс. на сотрудника).
6. Учет на УСН: Инспекторы иногда пытаются отказать ИП/Организациям на УСН «Доходы-Расходы»‚ ссылаясь на то‚ что п. 16 ст. 255 НК РФ — это про налог на прибыль. Позиция судов: Отказ незаконен‚ ст. 346.16 НК РФ прямо отсылает к ст. 255 НК РФ для определения расходов.

Ключевые судебные позиции (2025–2026):

• Определение ВАС РФ / Постановления Окружных арбитражных судов: Расходы на ДМС признаются обоснованными‚ если работодатель доказывает реальность оказания медицинских услуг (акты‚ чеки клиник‚ история болезни — с соблюдением медтайны) и целевое назначение (улучшение здоровья кадров).
• Срок договора: Суды встают на сторону налогоплательщиков‚ если договор заключен на 12 месяцев‚ но оплата производилась частями (квартально) — расходы признаются в период оплаты (кассовый метод) или начисления (начисления)‚ в зависимости от учетной политики.
• ДМС для ИП (самозанятых): ИП на общем режиме/УСН могут учитывать расходы на ДМС только для своих сотрудников. Расходы на полис для самого ИП (как физлица) — не подлежат учету в профессиональных расходах (п. 16 ст. 255 НК РФ говорит о «работниках»). Для себя ИП может использовать вычет по НДФЛ (ст. 219 НК РФ) при покупке полиса за свой счет.

Рекомендации по минимизации рисков (Чек-лист для 2026 г.):

1. Договор ДМС на 12+ месяцев с лицензированным страховщиком (проверьте реестр ЦБ РФ).
2. Приказ о внедрении ДМС с обоснованием (цели: снижение ВН‚ удержание кадров).
3. Реестр застрахованных сотрудников (ФИО‚ таб. номер‚ сумма полиса).
4. Ежеквартальные/годовые отчеты страховщика по утилизации полиса (кто‚ куда‚ за что ходил — в обезличенном виде).
5. Акты приема-передачи медицинских услуг от клиник (если предусмотрено договором) или сводные реестры от СК.
6. Контроль лимита 120 000 руб. на человека в год (суммарно ДМС + ДНС/ДСС).
7. Корректное отражение в учетной политике (ПБУ 10/99‚ ФСБУ 25/2018) и налоговом учете (ст. 255‚ 272 НК РФ).
8. Своевременная сдача РСВ (код 1400)‚ 6-НДФЛ (код 2720‚ вычет 524)‚ Декларации по налогу на прибыль.

---

Дисклеймер: Данная статья носит информационный характер и не является правовой консультацией. Нормативная база (НК РФ‚ 255-ФЗ‚ Постановления Правительства‚ Письма ФНС‚ Судебная практика) меняется. Для принятия решений по конкретным ситуациям обращайтесь к профессиональным налоговым консультантам или в территориальную ИФНС через Личный кабинет или горячую линию ###-###-####.