Обязательное медицинское страхование (ОМС) — это фундамент доступности бесплатной медицинской помощи для граждан России. Источником финансирования системы являются страховые взносы, порядок исчисления и уплаты которых жестко регламентирован главой 34 Налогового кодекса РФ (НК РФ). На 2025–2026 годы сохраняются ключевые изменения, введенные с 2023 года (единый налоговый платеж, уведомления вместо РСВ), а также актуализированы тарифы и льготные режимы.

В этой статье мы подробно разберем 10 ключевых аспектов, которые необходимо знать бухгалтеру, ИП, нанимателю или самозанятому для корректной работы с взносами на ОМС.

Нормативная база: Глава 34 НК РФ и статья 425

Главным документом, регулирующим отношения по страховым взносам, является Налоговый кодекс РФ (часть вторая). Конкретно за ОМС отвечают:

• Статья 425 НК РФ — определяет плательщиков взносов на ОМС (страхователей).
• Статья 426 НК РФ — устанавливает объект налогообложения (выплаты в пользу физических лиц).
• Статья 424 НК РФ — устанавливает тарифы страховых взносов.
• Статья 427 НК РФ, описывает пониженные (льготные) тарифы для особых категорий.
• Статья 430 НК РФ — регулирует взносы за неработающее население (уплачиваются из бюджетов субъектов РФ).

Важно: С 1 января 2023 года уплата всех страховых взносов (в т.ч. ОМС) производится в составе Единого налогового платежа (ЕНП) на Единый налоговый счет (ЕНС) в ФНС России (ранее — в территориальные фонды ОМС).

Кто является плательщиками взносов на ОМС (ст. 425 НК РФ)

Согласно п. 1 ст. 425 НК РФ, плательщиками (страхователями) признаются организации и физические лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам по трудовым и гражданско-правовым договорам.

Основные категории плательщиков:

1. Работодатели (организации и ИП), по отношению к своим работникам и лицам, привлеченным по ГПХ/агентским договорам.
2. Адвокаты, нотариусы, арбитражные управляющие — за своих помощников/стажеров/работников.
3. Собственники имущества — при выплате вознаграждений физлицам за уход за больными/инвалидами.
4. ИП и самозанятые (НПД) — за себя (фиксированные взносы) и за нанятых работников.
5. Иностранные организации — действующие через постоянные представительства в РФ.

Тариф страхового взноса на ОМС на 2025–2026 годы (ст. 424 НК РФ)

Базовый тариф на ОМС за последние годы остается стабильным и составляет 5,1% от объекта налогообложения (фонда оплаты труда).

Нюанс: Для отдельных категорий плательщиков (МСП, ИТ-компании, ТОР, Сколково) действуют пониженные тарифы (см. пункт 5).

Объект налогообложения: что включается, а что нет (ст. 426, 422 НК РФ)

Взнос на ОМС исчисляется со всех выплат, облагаемых страховыми взносами. К объекту относятся: заработная плата, премии, компенсации, материальная помощь (свыше 4000/10000 руб. в год), стоимость подарков, оплата обучения, проезд к месту отдыта и др.

Основные исключения из объекта (не облагаются взносом на ОМС):

• Пособия по БР (беременность и роды), временной нетрудоспособности (оплачиваются ФСС/СФР).
• Материальная помощь до 4 000 руб. в год на человека (до 10 000 руб. при стихийных бедствиях).
• Ежедневные суточные в пределах норм (700 руб. в РФ, 2 500 руб. за рубежом).
• Выплаты по программам добровольного медстрахования (ДМС), в пределах установленных лимитов.
• Вознаграждения самозанятым (НПД) — плательщик взносов здесь является сам НПД-плательщик, а не заказчик.

Льготные (пониженные) тарифы на ОМС по ст. 427 НК РФ

Статья 427 НК РФ предусматривает специальные режимы для стимулирования бизнеса. На 2025–2026 годы актуальны следующие пониженные ставки по ОМС (в составе общего пониженного тарифа):

Категории плательщиков и тарифы:

• МСП (Малого и среднего предпринимательства) и НКО — общий тариф 15,1% (ОПС 5% + ОМС 5,1% + ОСС 2,9% + 2,1% на превышение МРОТ). Условие: доход до 200 млн руб., доля госкорпораций < 25%, численность до 100 чел.
• IT-компании (аккредитованные Минцифры) — общий тариф 7,6% (ОПС 0% + ОМС 5,1% + ОСС 2,5%) на выплаты специалистам. На суммы сверх лимита (МРОТ x — общий тариф 30%.
• Резиденты ТОР (Территорий опережающего развития) — 0,1% (в т.ч. ОМС) в течение 10 лет со дня получения статуса (п. 1.1 ст. 427 НК РФ).
• Резиденты Сколково, 0% по ОПС и ОСС, 5,1% по ОМС (в течение 10 лет).
• Сельхозпроизводители (ЕСХН) — специальный порядок исчисления.

Страховые взносы ИП и самозанятых за себя (ст. 432 НК РФ)

Индивидуальные предприниматели обязаны платить фиксированные взносы за себя на ОМС и ОПС ежегодно, независимо от наличия дохода.

Размеры фиксированных взносов ИП на 2025 год (установлены Минэкономразвития к ):

• На ОПС: МРОТ × 22% × 12 мес. (базовая часть) + 1% от дохода свыше 300 тыс. руб.
• На ОМС: МРОТ × 5,1% × 12 мес.

Пример расчета на 2025 г. (МРОТ 22 440 руб.):

• ОМС: 22 440 × 5,1% × 12 = 13 736,88 руб. (округление до копеек).
• ОПС: 22 440 × 22% × 12 = 59 241,60 руб.

Самозанятые (НПД) не платят фиксированные взносы за себя. Они платят налог на профессиональный доход (4% / 6%), из которого часть идет на ОМС автоматически.

Взносы на ОМС за неработающее население (ст. 23 ФЗ-326, ст. 430 НК РФ)

Это отдельная категория финансирования ОМС. Согласно статье 23 Федерального закона № 326-ФЗ и статье 430 НК РФ, за неработающих граждан (дети, пенсионеры, студенты, неработающие родители и т.д.) взносы уплачивают субъекты РФ из своих бюджетов.

• Размер взноса устанавливается ежегодно законом субъекта РФ на профинансированный тариф.
• Работодатели НЕ уплачивают эти взносы за своих работников (они платят 5,1% по ст. 424).
• Данные о неработающих передаются в ТФОМС органами соцзащиты, ЗАГС, МВД, учебными заведениями.

Порядок исчисления и сроки уплаты (ЕНП / ЕНС)

С 2023 года кардинально изменилась процедура: РСВ ликвидирована для большинства плательщиков. Текущий порядок:

1. Исчисление: Ежемесячно (кумулятивно с начала года) по начисленным выплатам.
2. Уведомление о исчисленных суммах: Сдается в ФНС не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным (для декабря — до 31 января след. года). Исключение: если дата выплаты зарплаты приходится на 23–25 число, уведомление сдается в день выплаты.
3. Уплата (ЕНП): Деньги перечисляются на ЕНС не позднее 28-го числа месяца, следующего за отчетным (для декабря, до 31 января).
4. Списание: ФНС списывает с ЕНС по налоговым обязательствам в день подачи уведомления или в срок уплаты (раннее из событий).

Отчетность: Уведомление вместо РСВ

С 2023 года основной отчетностью по страховым взносам (в т.ч. ОМС) является Уведомление о исчисленных суммах страховых взносов (формат утвержден Приказом ФНС от № ЕД-7-11/1006@).

• Сдается электронно через ЭДО / ЛК ФНС / 1С.
• Строки уведомления заполняются по каждому виду взноса отдельно (КБК для ОМС: 182 1 02 02010 06 1000 160).
• РСВ (Расчет по страховым взносам) сдается только:
  • За 2022 и более ранние периоды (просрочка).
  • ИП без работников — ежегодно до 28 февраля (для подтверждения права на вычет 1% за себя).
  • При корректировке данных за прошлые периоды (если уведомление не подходит).

Актуальные тренды и риски 2025–2026 годов

На основе информации из открытых источников и обсуждений экспертного сообщества (РБК, ВСС, Минфин), выделяем ключевые точки внимания:

А. Предложение о дифференциации тарифов ОМС

Глава Всероссийского союза страховщиков (ВСС) Евгений Уфимцев выдвигал идею дифференцировать взносы на ОМС в зависимости от образа жизни застрахованных (курение, алкоголь, отсутствие диспансеризации). На 2025 год это не законодательно закреплено, но дискуссия продолжается — возможно введение коэффициентов риска в будущем.

Б. Повышение МРОТ и влияние на фиксированные взносы ИП

Ежегодное индексирование МРОТ (с 1 января каждого года) автоматически повышает базовую часть фиксированных взносов ИП на ОМС и ОПС. В 2025 году МРОТ составил 22 440 руб., что увеличило взнос на ОМС за ИП до ~13,7 тыс. руб./год.

В. Цифровизация контроля (АСК НДС/Взносы)

ФНС активно использует автоматизированные системы контроля (АСК) для сверки:

• Выплат по 6-НДФЛ и данным Уведомлений.
• Наличия лицензий/аккредитаций для применения льгот (IT, МСП).
• Своевременности пополнения ЕНС.

Ошибки в КБК (разделение ОПС/ОМС/ОСС) или нем сдаче уведомления влекут штрафы (ст. 126 НК РФ — 5% от суммы, ст. 119 НК РФ, 20-40% за неуплату).

Г. Специальные режимы: ТОР и Сколково

Для резидентов ТОР сохраняется уникальный тариф 0,1% (в т.ч. на ОМС) в течение 10 лет. Это мощнейший стимул для бизнеса на Дальнем Востоке и в других ТОР. Резиденты Сколково платят только 5,1% на ОМС (ОПС и ОСС — 0%).

Резюме: Чек-лист для правильной работы с ОМС в 2025–2026 гг.

1. Проверьте тариф: 5,1% (общий) или 15,1%/7,6%/0,1% (льготные по ст. 427 НК РФ).
2. Разделите КБК: ОМС (182 1 02 02010 06 1000 160), ОПС, ОСС — разные строки в Уведомлении и платежках.
3. Сдавайте Уведомление вовремя: До 25-го числа (или день выплаты зарплаты 23-25 числа).
4. Пополняйте ЕНС заранее: До 28-го числа, чтобы избежать пени (Ключевая ставка ЦБ + пени за просрочку).
5. Учитывайте пределы базы ОПС: На 2025 г. предел базы по ОПС — 2 759 000 руб. (ОМС и ОСС пределов базы НЕТ, тариф 5,1% и 2,9% идут со всей суммы начислений).
6. ИП: Оплатите фиксированный взнос на ОМС (~13 737 руб. за 2025 г.) до 31 декабря 2025 г. (для уменьшения УСН/ПСН за 2025 г.) или до 1 июля 2026 г. (крайний срок за 2025 год).
7. Проверяйте статус МСП/IT: Реестры обновляются, потеря статуса = возврат к тарифу 30%.
8. Не путайте с неработающими: За пенсионеров/детей платит регион, не включайте их в свой расчет 5,1%.
9. Архивируйте расчеты: Храните ведомости начислений взносов 5 лет (ст. 23 НК РФ).

Страховые взносы на ОМС по НК РФ — это стабильный, но требующий точности элемент налогового учета. Ключевые изменения последних лет (ЕНП, Уведомления, отмена РСВ, льготы по ст. 427 НК РФ) закрепились на 2025–2026 годы. Главное правило: правильно определите свою категорию плательщика, примените верный тариф (5,1% или льготный) и соблюдайте новые сроки сдачи Уведомления и пополнения ЕНС. Это гарантирует отсутствие претензий ФНС и бесперебойное финансирование ОМС для ваших сотрудников.

Данная статья носит информационный характер. Для принятия решений по конкретным бизнес-ситуациям рекомендуется обратиться к актуальному тексту НК РФ и консультироваться с профессиональным бухгалтером/юристом.