Дата актуализации:  г.

Правовое основание

Согласно статье 422 Налогового кодекса РФ (часть 2) установлен исчерпывающий перечень выплат, которые не подлежат обложению обязательными страховыми взносами (ОСВ).
Эти суммы фиксируются в налоговой декларации в подразделе 1.2 приложения 1 (строка 040) – «Суммы, не подлежащие обложению страховыми взносами (на ОМС)».
В перечень также включены выплаты, указанные в ст. 420 НК РФ, а также в приложениях к приказу ФНС РФ от  № ММВ‑7‑11/551.

Какие выплаты относятся к строке 040

Ниже приведён основной список выплат, которые в соответствии с действующим законодательством относятся к строке 040 и не облагаются страховыми взносами:

• Суточные и командировочные выплаты, в т.ч. за границу, при условии, что они не превышают установленных нормативов;
• Безотчётные суммы, выплачиваемые в рамках командировок (например, компенсация расходов на питание, связь, проживание), если они не являются вознаграждением за труд;
• Выплаты, связанные с переездом работника (компенсация расходов на переезд, временное жильё и т.п.), за исключением выплат за тяжёлый, вредный и (или) опасный труд;
• Полевое довольствие и надбавки за работу в разъездных, экспедиционных и полевых условиях;
• Компенсационные выплаты, эквивалентные стоимости молока или других пищевых продуктов, предоставляемые в виде натуральных средств;
• Выплаты иностранным работникам, которые в соответствии с международными договорами РФ подпадают только под один или два вида обязательного страхования;
• Пособия и выплаты, предусмотренные федеральными законами (например, выплаты по уходу за ребёнком, пособия по временной нетрудоспособности, если они не относятся к страховым выплатам);
• Возмещение расходов, связанных с профессиональной подготовкой, повышением квалификации, если они не являются вознаграждением за труд;
• Суммы, полученные в результате добровольного страхования, если они не относятся к обязательному страхованию.

Как заполнять декларацию (строка 040)

Для правильного отражения в налоговой декларации необходимо выполнить следующие шаги:

1. Определить, какие выплаты из списка выше действительно выплачены конкретному работнику в отчётном периоде.
2. Собрать подтверждающие документы (командировочные листы, акты выполненных работ, договоры о переезде, расчётные листы и т.д.).
3. Внести сумму в подраздел 1.2 приложения 1 формы РСВ‑1 (строка 040). При этом указываеться общая сумма всех выплат, не подлежащих обложению страховыми взносами.
4. При необходимости указать основание (например, «суточные по командировке», «компенсация расходов на переезд»).
5. Сохранить копии всех подтверждающих документов – налоговые органы могут запросить их в ходе проверки.

Налоговые проверки

Налоговые органы проверяют:

• Соответствие заявленных сумм в строке 040 реальным выплатам;
• Обоснованность отнесения конкретных выплат к категории «необлагаемых» (наличие нормативов, договорных оснований, подтверждающих документов);
• Соблюдение лимитов (например, суточные не должны превышать установленные МРОТ‑показатели).

При выявлении несоответствия может быть начислен штраф за недоплату страховых взносов.

Практические рекомендации

• Вести отдельный реестр командировочных и иных необлагаемых выплат – это упростит подготовку декларации.
• Регулярно сверять нормативы суточных с актуальными приказами Минтруда РФ.
• Сохранять все подтверждающие документы минимум 5 лет (срок давности для налоговых проверок).
• При возникновении сомнений – обращаться к налоговому консультанту или в службу поддержки ФНС.

Контакты для обращений

Соблюдение требований статьи 422 НК РФ и правильное заполнение строки 040 позволяют избежать лишних начислений страховых взносов и снизить риск налоговых проверок. При возникновении вопросов используйте указанные выше контакты – специалисты ФНС готовы помочь.