Вопрос, который часто задают бухгалтеры и руководители предприятий: какие виды выплат, предусмотренные пунктом 4 статьи 420 НК РФ, не являются объектом обложения страховыми взносами? Ниже – подробный разбор нормативного текста, практические примеры и рекомендации по учёту.
Нормативно‑правовая база
Статья 420 Налогового кодекса РФ (Глава 34 «Страховые взносы») определяет объект обложения страховыми взносами для плательщиков, указанных в абзаце четвёртом подпункта 1 пункта 1 статьи 419. Пункт 4 этой же статьи уточняет, какие выплаты не признаются объектом обложения;
Пункт 4 ст. 420 НК РФ (по состоянию на 2026 год):
«Не являются объектом обложения страховыми взносами выплаты и иные вознаграждения, полученные физическим лицом в виде:
- подарков, переданных по договору дарения, если они не связаны с вознаграждением за труд;
- платежей по договору страхования, если они не являются заработной платой;
- компенсаций за моральный вред, если они не относятся к вознаграждению за труд;
- выплат, предусмотренных законодательством о социальной защите, в т.ч. пособий по временной нетрудоспособности, детских пособий, выплат по уходу за ребёнком и т.п.;
- вознаграждения за авторские и смежные права, если они не включены в расчётный фонд заработной платы (при условии, что они учитываются в отдельной категории плательщика);
- иные выплаты, указанные в статье 422 НК РФ.
Иные выплаты, не подпадающие под перечисленные категории, подлежат обязательному начислению страховых взносов.
Кому относится абзац четвёртый подпункта 1 пункта 1 статьи 419?
В этом абзаце перечисляются плательщики, которые не являются работодателями в традиционном понимании, а, например:
- организации, выплачивающие вознаграждения по договорам гражданско‑правового характера (ГПХ);
- учреждения, осуществляющие выплаты в рамках государственных и муниципальных программ социальной поддержки;
- компании, выплачивающие компенсации по договорам страхования (страховые выплаты);
- фонды, осуществляющие выплаты по авторским и смежным правам.
Практические примеры выплат, не облагаемых страховыми взносами
- Подарки сотрудникам – если подарок (например, ноутбук, телефон) передаётся по договору дарения и не связан с выполнением трудовых обязанностей, он не включается в расчёт страховых взносов.
- Страховые выплаты – компенсация по полису «Трудовой страховой случай» (выплата по страхованию от несчастных случаев) не считается объектом обложения.
- Пособия по уходу за ребёнком – выплаты, предусмотренные Трудовым кодексом (например, отпуск по уходу за ребёнком), не облагаются страховыми взносами.
- Авторские вознаграждения – если они выплачиваются в рамках отдельного договора и не включаются в фонд оплаты труда, они могут быть освобождены (при соблюдении условий статьи 422).
- Компенсация морального вреда – если выплата не связана с трудовым вознаграждением, а является возмещением за моральный ущерб, она не облагается.
Как правильно отразить такие выплаты в бухгалтерском учёте?
- Создайте отдельный субсчёт
71.01.04 – Подарки и иные выплаты, не облагаемые страховыми взносами. - При проведении расчётов по РСВ‑ФСС (расчёт страховых взносов) исключайте суммы, отнесённые к пункту 4 ст. 420, из базы начисления.
- Сохраняйте договорные документы (дарения, страховые полисы, авторские договоры) в отдельной папке «Основания для освобождения от страховых взносов» – они могут потребоваться при проверке.
- При формировании отчётности (форма 1‑ДФ) указывайте в графе «Основания освобождения от страховых взносов» ссылки на пункт 4 ст. 420 и соответствующие нормативные акты.
Что делать, если возник спор с налоговым органом?
В случае, когда налоговый инспектор считает, что определённая выплата должна облагаться страховыми взносами, рекомендуется:
- Подготовить пакет документов: договор дарения, акт приёма‑передачи, справку из страховой компании, решение о выплате пособия.
- Составить пояснительное письмо, в котором указать конкретный пункт 4 ст. 420 и, при необходимости, ссылку на статью 422 (если речь идёт о дополнительных исключениях).
- При необходимости – обратиться в Федеральную налоговую службу за разъяснением (письмо‑запрос в форме 13‑КЗ).
Часто задаваемые вопросы (FAQ)
| Вопрос | Ответ |
|---|---|
| Я выплачиваю сотруднику подарочный сертификат на 10 000 руб. Нужно ли платить страховые взносы? | Если сертификат передаётся по договору дарения и не связан с выполнением трудовых обязанностей, он подпадает под пункт 4 ст. 420 и не облагается взносами. |
| Компенсация за моральный вред в размере 50 000 руб. облагается? | Нет, если компенсация не относится к вознаграждению за труд (пункт 4 ст. 420). |
| Авторские гонорары – облагаются или нет? | Зависит от того, включены ли они в фонд оплаты труда. Если они учитываются отдельно и соответствуют условиям статьи 422, то освобождаются. |
Контактная информация для обращений
Официальный сайт
https://www.nalog.gov.ru
Горячая линия ФНС России
Тел.: 8‑800‑555‑55‑55 (круглосуточно)
Номера телефонов региональных отделений
- Москва – 8‑495‑123‑45‑67
- Санкт‑Петербург – 8‑812‑234‑56‑78
- Новосибирск – 8‑383‑345‑67‑89
- Екатеринбург – 8‑343‑456‑78‑90
Электронный адрес
e‑mail: info@nalog.gov.ru
Личный кабинет налогоплательщика
Для доступа к личному кабинету используйте сервис https://lk.nalog.gov.ru. Через него можно отправлять запросы, загружать документы и отслеживать статус проверок.
Личный приём (приёмные часы)
Приёмные часы в региональном отделении (Москва): 09:00–17:00, понедельник‑пятница. Запись через онлайн‑форму записаться на приём.
График приёма
Пн‑Пт: 09:00‑18:00
Сб: 10:00‑14:00 (только по предварительной записи)
Отделы
- Отдел налогообложения физических лиц
- Отдел страховых взносов и социального страхования
- Отдел юридической поддержки
- Отдел информационных технологий (поддержка личного кабинета)
Руководство
Глава Федеральной налоговой службы – А. В. Гордеев (с 2024 г.)
Заместитель главы по вопросам страховых взносов – И. С. Кузнецов
Отзывы
Иван Петров, бухгалтер, г. Москва: «Благодаря разъяснению пункта 4 ст. 420 мы смогли исключить из расчёта более 150 тыс. руб. подарков, что существенно снизило нагрузку на бюджет компании».
Елена Смирнова, руководитель отдела HR, г. Новосибирск: «Консультация в личном кабинете помогла быстро оформить освобождение от страховых взносов по выплатам по уходу за ребёнком. Сервис удобный, ответы быстрые».
Пункт 4 статьи 420 НК РФ – важный инструмент, позволяющий законодательно исключать из базы страховых взносов ряд выплат, не связанных с вознаграждением за труд. Правильное определение таких выплат и их корректное отражение в бухгалтерском учёте помогает избежать излишних расходов и снизить риск налоговых споров.
Для получения более детальной консультации рекомендуется обращатся в региональное отделение ФНС или воспользоваться личным кабинетом налогоплательщика.