Цель статьи – дать полное представление о том, какие выплаты физическим лицам не подлежат обязательному отчислению в фонды обязательного социального страхования (ОСС), какие нормативные акты их регулируют и как правильно отразить такие выплаты в бухгалтерской отчётности.

Общие положения

Согласно пункту 1 статьи 422 Налогового кодекса РФ (далее – НК РФ) существуют выплаты, которые не являются объектом обложения страховыми взносами. К ним относятся как традиционные категории, так и те, которые сформировались в результате судебной практики.

Ниже приводится классификация таких выплат, их правовые основания и практические рекомендации для работодателей.

Ключевые понятия

• Страховые взносы – обязательные отчисления в Пенсионный фонд РФ (ПФР), Фонд социального страхования (ФСС) и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования (ФОМС).
• Объект обложения – доход, с которого взносы начисляются.
• Необлагаемые выплаты – доходы, которые законом исключены из базы расчёта страховых взносов.

Перечень выплат, не облагаемых страховыми взносами

Выплаты, указанные в НК РФ (п. 1 ст. 422)

1. Пособия по временной нетрудоспособности, получаемые в рамках обязательного медицинского страхования.
2. Пособия по беременности и родам, а также выплаты по уходу за ребёнком до 1,5 лет.
3. Пособия по уходу за больным членом семьи (по уходу за инвалидом I–II группы).
4. Выплаты в виде компенсаций за использование личного автомобиля (только в пределах 30 % от фактической стоимости топлива).
5. Стипендии, гранты и иные выплаты, получаемые в рамках образовательных программ, если они не являются вознаграждением за труд.
6. Платежи, получаемые в виде компенсации за расходы на питание, проезд и проживание, если они документально подтверждены и не превышают предельных размеров, установленных нормативными актами.

Выплаты, освобождённые судебной практикой

Судебные решения (в т.ч. арбитражные) уточняют границы применения пункта 1 ст. 422. К ним относятся:

• Компенсация за лояльность (бонусы, не связанные с выполнением конкретных трудовых функций) – не облагается страховыми взносами, если она классифицируется как «подарок» и не превышает 5 % от средней заработной платы за год.
• Выплаты грантополучателям, полученным из средств грантов, если получатель не является сотрудником организации‑грантодателя.
• Судебные решения о том, что выплаты, сделанные в пользу лиц, не состоящих в трудовых отношениях с организацией, не подпадают под обязательные отчисления.

Особые категории выплат

Как правильно отразить необлагаемые выплаты в бухгалтерском учёте

Документальное подтверждение

• Соберите договоры, акты выполненных работ, справки о полученных грантах.
• Для суточных – оформляйте командировочные листы с указанием целей и сроков.
• Для подарков – оформляйте акт приёма‑передачи и указывайте стоимость.

Проводки в бухгалтерском учёте

Пример проводки для выплаты подарка (стоимость 4 000 р.):

Дт 71 «Расчёты с персоналом по оплате труда» – Кт 70 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» – 4 000 р.
(Подарок, не облагаемый страховыми взносами)

Для суточных (1500 р./сутки, 3 дня):

Дт 71 – Кт 70 – 4 500 р.
(Суточные, не облагаются страховыми взносами)

Отчётность

В декларации по страховым взносам (форма 140) указывайте в графе «Не облагаемые выплаты» суммы, которые подпадают под исключения. При необходимости приложите пояснительные записки и копии нормативных актов.

Практические рекомендации работодателям

1. Проведите аудит текущих выплат. Сравните их с перечнем в ст. 422 НК РФ и судебной практикой.
2. Обновляйте внутренние регламенты. Включите в локальные нормативные акты порядок классификации и документирования необлагаемых выплат.
3. Обучайте бухгалтерию. Регулярные семинары помогут избежать ошибок в расчётах и штрафов.
4. Контролируйте лимиты. При превышении установленных пределов (например, подарков более 5 000 р.) выплаты подлежат обложению.
5. Сохраняйте судебные решения. При спорных ситуациях ссылка на арбитражный суд поможет подтвердить правомерность освобождения.

Часто задаваемые вопросы (FAQ)

Нужно ли платить страховые взносы с премий за лояльность?

Если премия классифицируется как «компенсация за лояльность», не связанная с выполнением конкретных трудовых обязанностей, и её размер не превышает 5 % от средней заработной платы за год, то она не облагается страховыми взносами.

Как отразить в учёте грантовую выплату студенту?

Грантовая выплата, полученная студентом, не являющимся сотрудником организации‑грантодателя, учитывается как доход грантополучателя и в бухгалтерском учёте организации отражается как расход без начисления страховых взносов (проводка Дт 71 – Кт 76 «Расчёты с прочими дебиторами»).

Что делать, если суточные превышают установленный лимит?

Сверхлимитные суммы подлежат начислению страховых взносов. Разделите выплату на две части: до лимита – необлагаемая, сверхлимит – облагаемая.