Данная статья представляет собой исчерпывающий обзор выплат и расходов, которые в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации (прежде всего, статьей 422 Налогового кодекса РФ и Федеральным законом № 125-ФЗ) исключаются из базы расчета страховых взносов. Информация актуальна на .

Общее описание и нормативная база

Страховые взносы на обязательное пенсионное, медицинское и социальное страхование исчисляются из выплат и иных вознаграждений, выплачиваемых физическим лицам в связи с трудовыми или гражданско-правовыми отношениями. Однако законодатель установил исчерпывающий перечень сумм, не подлежащих обложению (ст. 422 НК РФ).

Ключевые нормативные акты:

• Налоговый кодекс РФ (Ч. 2, Гл. 34, Статья 422) — основной перечень выплат, не облагаемых взносами.
• Федеральный закон от № 125-ФЗ (Ст. 20.2), специфика взносов на травматизм (ФСС/СФР).
• Постановление Правительства РФ от № 1032 — правила учета расходов на командировки.
• Письма ФНС России и разъяснения СФР (бухгалтерского учета).

Важный принцип: Исключение из базы возможно только при документальном подтверждении целевого расходования средств и соблюдении установленных лимитов/норм.

Основные категории расходов и выплат, не облагаемых страховыми взносами

Расходы на командировки (п. 2 ст. 422 НК РФ)

Не подлежат обложению взносами (в установленных пределах):

• Суточные: в пределах норм, установленных Правительством РФ (для РФ — 700 руб./сутки, за рубежом, 2500 руб./сутки). Примечание: суммы сверх норм облагаются.
• Транспортные расходы: фактически произведенные и документально подтвержденные расходы на проезд (авиа, ж/д, автобус, такси — по квитанциям/чекам).
• Расходы на размещение: фактические расходы на гостиницу/апарт-отель (по чекам/счетам-фактурам), но не выше норм, устанавливаемых субъектами РФ (для г. Москвы/СПб — до 2800 руб./сутки, для прочих регионов — по местным актам).
• Безотчетные суммы (ежедневные доп. расходы): в пределах 100 руб. в сутки (п. 1 ст. 217 НК РФ), выплачиваемые по решению работодателя (локальному нормативному акту).

Компенсации, связанные с использованием личного имущества работника

• Личный автомобиль: компенсация расходов на топливо, смазочные материалы, шины, ремонт, страховку (ОСАГО/КАСКО), износ — на основании договора и акта о выполненной работе/пробеге (п. 3 ст. 422 НК РФ). Требуется закрепление в ЛНА.
• Личное имущество (техника, инструменты, помещения): компенсация износа и эксплуатационных расходов (п. 3 ст. 422 НК РФ).

Социальные выплаты и материальная помощь (п. 1, 3, 12, 15 ст. 422 НК РФ)

• Материальная помощь: до 4 000 руб. в налоговом периоде на каждого работника (суммарно по всем видам помощи, не связанным с ЧС/стихией).
• Выплаты по ЧС/стихийным бедствиям: в полном объеме (без лимита 4000 руб.), если выплачены в установленные сроки.
• Пособия к праздникам/юбилеям: в пределах 4 000 руб. в год (входит в общий лимит на мат. помощь).
• Питание/проживание в условиях, исключающих приготовление пищи: стоимость бесплатного питания или продукты (п. 12 ст. 422 НК РФ).
• Санаторно-курортное лечение и отдых: стоимость путёвок для работников и членов их семей (п. 15 ст. 422 НК РФ).

Обучение и повышение квалификации (п. 5, 14 ст. 422 НК РФ)

• Расходы работодателя на обучение работников (в т.ч. заочное/дистанционное), проезд, размещение, суточные на период обучения.
• Стипендии обучающимся по программам подготовки кадров для конкретного работодателя (целевое обучение).

Выплаты по негосударственному пенсионному обеспечению (п. 4 ст; 422 НК РФ)

• Страховые взносы по договорам негосударственного пенсионного обеспечения (НПО) и негосударственного пенсионного страхования (НПС) — в пределах 24-кратного МРОТ в год на одного работника.
• Взносы по договорам долгосрочного страхования жизни (с накоплением) — в пределах того же лимита (24 МРОТ/год).

Специфика взносов на травматизм (ФЗ-125, Ст. 20.2)

Для расчета взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний дополнительно исключаются (даже если они в базе по ПФР/ОМС):

• Расходы на оплату услуг связи (мобильная/стационарная связь, интернет) — если закреплено в ЛНА.
• Сборы за выдачу/регистрацию служебного заграничного паспорта.
• Консульские сборы за выдачу виз.
• Расходы на обмен наличной валюты/чека в банке на наличную иностранную валюту (комиссия банка).

Иные выплаты (перечень неисчерпывающий, см. ст. 422 НК РФ)

1. Выплаты по договорам аппаратного страхования жизни/здоровья (в пределах лимитов).
2. Компенсации за неиспользованный отпуск (при увольнении, облагаются, в иных случаях — нет).
3. Выходные пособия при ликвидации/сокращении — в пределах 3-х окладов (сверх — облагаются).
4. Пособия по временной нетрудоспособности (больничные) — выплачиваемые за счет СФР (работодатель платит первые 3 дня — они облагаются).
5. Доходы самозанятых (НПД) и ИП — при оплате по гражданско-правовых договорах (ГПХ) взносы не начисляются (плательщики сами).

Таблица: Обложение основных спорных выплат в 2026 году

Частые ошибки и риски при налоговой проверке

• Отсутствие ЛНА (локального нормативного акта): без Приказа/Положения о командировках, компенсации авто, безотчетных суммах, все суммы облагаются.
• Превышение лимитов суточных: сумма сверх 700/2500 руб. подлежит обложению взносами и НДФЛ.
• Нет документов на проезд/размещение: отсутствие посадочных талонов, билетов, чеков гостиницы, расходы признаются недокументированными и облагаются.
• Компенсация авто без учета пробега: выплата фиксированной суммы «на бензин» без акта о пробеге/расходе топлива — заработная плата, облагаемая взносами.
• Смешение баз: забывают, что база по травматизму (ФСС) ужеже базы по ПФР/ОМС (исключены связь, визы, паспорт, обмен валют).

Контакты контролирующих органов (ФНС России и СФР)

По вопросам расчета, уплаты страховых взносов, применения ст. 422 НК РФ, а также получения разъяснений по конкретным жизненным ситуациям необходимо обращаться в:

Федеральная налоговая служба (ФНС России), главный регулятор по взносам (ПФР, ОМС)

• Официальный сайт: nalog.gov.ru
• Единая горячая линия (колл-центр): ###-###-#### (звонок по России бесплатный)
• Телефон справочной службы МНС (Москва): +7 (495) -87-64-34
• Электронный адрес (через форму обратной связи на сайте): раздел «Контакты» -> «Написать в ФНС»
• Личный кабинет налогоплательщика (ЮЛ/ИП): lkul.nalog.gov.ru (для юрлиц/ИП), lknpd.nalog.gov.ru (для самозанятых)
• Личный прием руководства: График приема граждан руководителями территориальных инспекций публикуется на сайтах региональных УФНС (раздел «О службе» -> «Прием граждан»).

Социальный фонд России (СФР) — регулятор по взносам на травматизм (ФСС) и выплатам пособий

• Официальный сайт: sfr.gov.ru
• Единый контакт-центр (Горячая линия): ###-###-#### (бесплатно по России)
• Телефон справки (Москва): +7 (495) -37-77-78
• Электронная почта (центральный аппарат): info@sfr.gov.ru (для официальных обращений лучше использовать форму на сайте или ЛК)
• Личный кабинет работодателя (ЛК Р): lk.sfr.gov.ru (подача отчетности РСВ, ЕФС-1, уточнение начислений)
• Личный кабинет гражданина: lk.sfr.gov.ru/cabinet (Госуслуги / ЕСИА)
• Отделения СФР (территориальные органы): Адреса и график работы, на сайте sfr.gov.ru в разделе «Обратная связь» -> «Территориальные органы».
• Личный прием руководства отделений: Графики приема граждан руководителями филиалов/территориальных органов размещены на сайтах региональных филиалов СФР.

Структура управления и ключевые отделы (для официальных обращений)

ФНС России (Центральный аппарат):

• Руководитель: Даниил В. Егоров (Начальник ФНС России).
• Заместители начальников: курируют блоки: налоговое администрирование, контроль, ИТ, международное сотрудничество.
• Ключевые отделы по теме взносов:
  • Департамент налоговой политики и законодательства (разработка разъяснений по ст. 422 НК РФ).
  • Департамент организации налогового администрирования (методика заполнения РСВ, проверки).
  • Департамент по работе с крупными налогоплательщиками (если применимо).
• Территориальные органы (УФНС по субъектам/МНС по р-нам): осуществляют прямую проверку и прием обращений.

СФР (Центральный аппарат):

• Руководитель: Сергей А. Кориакин (Председатель Правления СФР).
• Заместители Председателя: курируют направления: пенсионное обеспечение, социальные выплаты, страхование от НС/ПЗ, цифровизация.
• Ключевые департаменты по теме взносов на травматизм:
  • Департамент страхования от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний (методика ст. 20.2 125-ФЗ).
  • Департамент бухгалтерского учета и отчетности (формы РСВ, порядок отражения льгот).
  • Департамент контроля и аудита (проверки правильности расчета базы по травматизму).
• Филиалы по субъектам РФ и территориальные органы: принимают отчетность, проводят камеральные проверки, консультируют работодателей.

Отзывы практиков и судебная практика (резюме 2024-2026 гг.)

Позитивный опыт (суды встали на сторону налогоплательщиков):

• Компенсация за личный авто: Суды (АС Уральского округа, АС Московского округа) признают расходы не облагаемыми, если есть: договор аренды/бесплатного пользования, приказ о направлении в командировку/выполнении работы, акт о пробеге/расходе топлива, подписанный водителем и бухгалтерией. Фиксированные ежемесячные выплаты «на машину» без привязки к пробегу — риск начисления.
• Суточные за рубежом: Курс валют ЦБ РФ на день выдачи суточных, единственно верный для пересчета в рубли. Разница курсов не образует налоговую базу.
• Обучение: Расходы на обучение сотрудников в сторонних центрах (не корпоративных университетах) не облагаются, если обучение по профилю деятельности компании (Постановление ВАС РФ, определения АС).

Рисковые зоны (суды часто встают на сторону ФНС/СФР):

• «Серые» схемы с суточными: Выплата суточных без приказа о командировке, в нерабочие дни/отпуске, за счет подставных командировок — переквалифицируются в зарплату (НДФЛ + все взносы + штрафы ст. 122 НК РФ).
• Материальная помощь > 4000 руб.: Любая копейка сверх лимита (если не ЧС) — полная база под взносы.
• Питание в офисе: Бесплатные обеды/кофе/печенье — облагаются, если не выполнены условия п. 12 ст; 422 НК РФ (работники не могут приготовить еду сами: сменная работа, вахта, удаленность от населенных пунктов). Обычный офис — не подходит.
• Разница баз ПФР и ФСС: Частая ошибка — исключить связь/визы/паспорт из базы ПФР/ОМС. Это недопустимо. Исключение ТОЛЬКО для расчета взноса на травматизм.

Рекомендации бухгалтеров и юристов:

1. Ежегодно обновляйте Локальные нормативные акты (Положения) о командировках, компенсациях, материальной помощи с учетом актуальных лимитов.
2. Ведите реестры командировок с привязкой к приказам, авансовым отчетам, чекам.
3. Для авто: обязателен Акт о расходе ГСМ/пробеге (форма по приказу Минтранса или своя, но с реквизитами ст; 9 Закона о бухучете).
4. Разделяйте расчет базы в 1С/бухсофте: База ПФР/ОМС ≠ База ФСС (Травматизм).
5. Перед крупными выплатами (выходные, юбилеи, обучение) запрашивайте письменные разъяснения в УФНС/СФР или используйте сервис «Задать вопрос» в ЛК.

Применение ст. 422 НК РФ и ст. 20.2 125-ФЗ позволяет легально оптимизировать фонд оплаты труда, исключая из базы страховых взносов компенсационного характера выплаты. Однако ключевым условием безопасности является документальное оформление (приказы, договоры, акты, чеки, ЛНА) и строгое соблюдение установленных лимитов. Ошибки в разделении баз (ПФР vs ФСС) и отсутствие первички — основные причины начислений по итогам камеральных и выездных проверок.

Актуальность: Статья подготовлена на основе законодательства, действующего на 07 апреля 2026 года. Перед применением рекомендуется проверить актуальность лимитов (МРОТ, суточные, нормы размещения) на официальных сайтах ФНС России и СФР.

Данная информация носит справочный характер и не является правовым консультированием. Для решения конкретных ситуациях обращайтесь к профессиональным бухгалтерам или юристам.