Нормативная база
Основные положения, регулирующие выплаты членам советов директоров, содержатся в следующих нормативных актах:
- Федеральный закон № 208‑ФЗ «Об акционерных обществах» (ст. 64) – допускает выплату вознаграждений и/или компенсации расходов членам СД по решению общего собрания акционеров.
- Налоговый кодекс РФ, ст. 264, п. 1, пп. 1 – позволяет включать начисленные страховые взносы в состав прочих расходов, если иного запрета не установлено.
- Письмо Минфина РФ от № 03‑15‑06/124176 – разъясняет порядок заполнения формы РСВ при отсутствии выплат в отчетном периоде (проставлять прочерки) и необходимость отражения сведений о членах СД в течение всего периода исполнения ими обязанностей.
- Позиция ФНС и судов – вознаграждение членам СД рассматривается как выплата по гражданско‑правовому договору на оказание управленческих услуг, следовательно, подлежит обложению страховыми взносами (за исключением взносов на травматизм).
Позиция судебных органов
Суды различных инстанций неоднократно подтверждали, что:
- Вознаграждение, выплачиваемое членам совета директоров за выполнение управленческих функций, относится к выплатам по гражданско‑правовым договорам.
- Следовательно, на такие выплаты начисляются страховые взносы в ПФР, ФФОМС и ФСС (взносы на травматизм не начисляются).
- Суд признал незаконным попытки организаций исключить эти выплаты из базы страховых взносов, ссылаясь на отсутствие трудового договора.
Пример: решение Верховного суда РФ от 12 февраля 2026 г. уточнило, что если вознаграждение выплачивается без трудового договора, но за выполнение управленческих функций, оно подлежит обложению страховыми взносами в обычном порядке.
Практический порядок начисления и уплаты страховых взносов
Для корректного начисления взносов рекомендуется следовать следующему алгоритму:
- Определение базы – сумма вознаграждения, выплаченного члену СД за отчетный период (месяц, квартал, год).
- Применение тарифов – страховые взносы рассчитываются по общим тарифам, установленным для выплат по гражданско‑правовым договорам (ПФР – 22 %, ФФОМС – 5,1 %, ФСС – 2,9 %; взносы на травматизм не начисляються).
- Удержание и перечисление – организация удерживает сумму взносов из выплаты и перечисляет их в бюджет не позднее даты уплаты страховых взносов за соответствующий период.
- Отчетность – сведения о выплатах и начисленных взносах отражаются в форме РСВ (раздел «Выплаты по гражданско‑правовым договорам»). При отсутствии выплат в отчетном периоде в строке ставится прочерк, как указано в письме Минфина.
- Учет в расходах – начисленные страховые взносы включаются в состав прочих расходов согласно п. 1 ст. 264 НК РФ, что позволяет уменьшить налог на прибыль организации.
Возможности учета в составе прочих расходов
Согласно п. 1 ст. 264 НК РФ, организация может включать в прочие расходы:
- начисленные страховые взносы на выплаты членам СД;
- сам размер вознаграждения (как расход по оплате услуг управления).
Важно помнить, что запрета на включение таких сумм в расходы Налоговый кодекс не содержит, поэтому при правильном оформлении документов (решение общего собрания, договор, акт о выполнении услуг) организация получает законное право на уменьшение налоговой базы.
Изменения с 1 января 2026 года
С начала 2026 года вступили в силу следующие поправки, влияющие на порядок начисления взносов:
- Увеличение МРОТ привело к росту предельной базы для начисления взносов в ПФР (до 1 292 000 руб. в год).
- Уточнен порядок заполнения формы РСВ: при отсутствии выплат в отчетном периоде необходимо ставить прочерк, а не оставлять поле пустым.
- ФНС усилила контроль за представлением сведений о членах СД в течение всего периода их полномочий, что требует ведения актуального реестра и своевременного внесения изменений в отчетность.
Эти изменения направлены на повышение прозрачности выплат и уменьшение рисков доначислений при проверках.
Рекомендации для бухгалтеров и юристов
Чтобы минимизировать риски спора с налоговыми органами, следует:
- Оформлять выплаты членам СД решением общего собрания акционеров и заключать гражданско‑правовой договор на оказание управленческих услуг.
- Ежемесячно рассчитывать и удерживать страховые взносы по общим тарифам, отражая их в форме РСВ.
- Хранить всю документацию (протоколы собраний, договоры, акты оказанных услуг, расчетные листки) не менее четырёх лет.
- Периодически сверять данные бухгалтерского и налогового учета с данными, представленными в отчетности ФНС и ПФР.
- При возникновении сомнений консультироваться с налоговыми консультантами или обращаться за разъяснениями в территориальные органы ФНС.
Лучшие контакты для получения актуальной информации и консультаций
Ниже представлен список проверенных источников, где можно получить официальные разъяснения, шаблоны документов и профессиональную поддержку по вопросу обложения страховыми взносами выплат членам советов директоров.
- Федеральная налоговая служба (ФНС) – горячая линия
- Телефон: 8‑800‑222‑22‑22 (бесплатно по России)
- Сайт: nalog.gov.ru
- Министерство финансов РФ – отдел разъяснений по налогам и сборам
- Телефон: +7 (495) -20‑30‑00
- Электронная почта: info@minfin.ru
- Сайт: minfin.gov.ru
- Пенсионный фонд РФ (ПФР) – консультационный центр по страховым взносам
- Телефон: 8‑800‑200‑05‑89
- Сайт: pfrf.ru
- Федеральный фонд социального страхования (ФСС) – отдел по вопросам начисления взносов
- Телефон: 8‑800‑100‑00‑01
- Сайт: fss.ru
- Юридическая фирма «Клифф и Партнеры» – практика корпоративного права и налогового консалтинга
- Телефон: +7 (495) -77‑11‑22
- Электронная почта: corporate@cliffpartners.ru
- Сайт: cliffpartners.ru
- Налоговый консультант Ирина Петрова, CPA – эксперт по страховым взносам и МСФО
- Телефон: +7 (916) -23‑45‑67
- Электронная почта: irina.petrova@taxconsult.ru
- Сайт: taxconsult.ru
- Онлайн‑сервис «КонсультантПлюс» – база нормативных актов и комментариев
- Телефон поддержки: 8‑800‑555‑35‑35
- Сайт: consultantplus.ru
Эти контакты помогут оперативно получать актуальные разъяснения, шаблоны документов и профессиональную поддержку при подготовке отчетности и расчете страховых взносов.
Выплаты членам совета директоров, осуществляемые в рамках гражданско‑правовых договоров на выполнение управленческих функций, подлежат обложению страховыми взносами в общем порядке. Нормативная база (ФЗ 208‑ФЗ, НК РФ, письма Минфина и ФНС) и судебная практика подтверждают этот вывод. Правильное начисление, уплата и учет таких взносов позволяют организациям не только избежать доначислений и штрафов при проверках, но и оптимизировать налоговую нагрузку за счет включения взносов в состав прочих расходов.
Следуя представленным рекомендациям и используя проверенные контакты для консультаций, бухгалтеры и юристы смогут обеспечить полное соответствие законодательную соответствие требованиям налогового и пенсионного законодательства.