Дата актуализации: .

Нормативная база

• Налоговый кодекс РФ, ст. 422 – определяет, какие выплаты при увольнении являются объектом обложения страховыми взносами.
• Федеральный закон № 125‑ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» – устанавливает порядок начисления и уплаты взносов.
• Постановления Правительства РФ о предельной величине базы для начисления страховых взносов (изменяются ежегодно).
• Письма Минфина и ФНС (например, Письмо Минфина РФ от № 03-04-06/12345) – разъяснения по облаганию выходного пособия.

Что считается выходным пособием?

Выходное пособие – это компенсационная выплата, которую работодатель обязан выплатить сотруднику при:

• увольнении по инициативе работодателя (сокращение штата, ликвидация организации);
• увольнении по соглашению сторон;
• иных случаях, предусмотренных трудовым договором или коллективным договором.

К выходному пособию также могут относиться:

• среднемесячный заработок на период трудоустройства (до 3 месяцев);
• единовременная компенсация за неиспользованный отпуск;
• иные выплаты, прямо названные в трудовом договоре как «выходное пособие».

Когда выходное пособие не облагается страховыми взносами?

Согласно ст. 422 НК РФ и разъяснениям Минфина, выходное пособие освобождается от начисления страховых взносов в пределах определённого лимита:

1. Для большинства регионов – трикратный размер среднемесячного заработка работника.
2. Для работников, занятых на территориях с особыми климатическими условиями (Крайний Север, приравненные localities) – шестикратный размер среднемесячного заработка.

Если сумма всех выплат, связанных с увольнением (выходное пособие + выплаты на период трудоустройства), не превышает указанный лимит, страховые взносы не начисляются.

Как определить лимит на 2023‑2025 годы?

Лимит рассчитывается индивидуально для каждого сотрудника:

Лимит = Среднемесячный заработок × Коэффициент

Где:

• Среднемесячный заработок – сумма всех выплат, облагаемых страховыми взносами, за последние 12 календарных месяцев, делённая на 12 (в соответствии с п. 2 ст. 422 НК РФ).
• Коэффициент = 3 (или 6 для Крайнего Севера).

Пример расчёта для 2024 года

• Среднемесячный заработок сотрудника: 80 000 ₽.
• Коэффициент: 3.
• Лимит: 80 000 × 3 = 240 000 ₽.

Если выходное пособие и выплаты на период трудоустройства составляют, например, 300 000 ₽, то:

• Необлагаемая часть: 240 000 ₽.
• Облагаемая часть (превышение): 300 000 − 240 000 = 60 000 ₽.

Страховые взносы начисляются только с 60 000 ₽.

Порядок начисления и уплаты страховых взносов

1. Определить среднемесячный заработок за предшествующий 12‑месячный период.
2. Рассчитать лимит (среднемесячный заработок × 3 или × 6).
3. Суммировать все выплаты при увольнении (выходное пособие + выплаты на период трудоустройства).
4. Вычесть лимит из общей суммы – получится облагаемая база.
5. Начислить страховые взносы с облагаемой базы по текущим тарифам:
   • Пенсионное страхование – 22 % (в пределах базы, не превышающей предельную величину);
   • Медицинское страхование – 5,1 %;
   • Страхование от временной нетрудоспособности и материнства – 2,9 %.
6. Включить облагаемую часть в расчёт по форме РСВ (раздел «Выплаты, облагаемые страховыми взносами») и в 4‑ФСС (если есть выплаты, связанные с больничными).
7. Уплатить взносы в бюджет не позднее даты уплаты страховых взносов за месяц, в котором была произведена выплата.

Особенности для разных лет (2023‑2025)

Важно: даже если облагаемая часть выходного пособия превышает лимит 3× (или 6×) среднемесячного заработка, она всё равно не может превышать предельную величину базы для начисления взносов в ПФР. Если превышение происходит, взносы начисляются только до предельной величины, а сумма, превышающая её, не облагается.

НДФЛ и страховые взносы: взаимодействие

Для НДФЛ действует аналогичное правило: выплата, не превышающая 3× (или 6×) среднемесячного заработка, не облагается НДФЛ. Сумма, превышающая этот лимит, облагается НДФЛ по ставке 13 % (или 15 % для доходов свыше 5 млн ₽).

Таким образом, одна и та же часть выплаты может быть одновременно:

• необлагаемой ни НДФЛ, ни страховыми взносами (в пределах лимита);
• облагаемой и НДФЛ, и страховыми взносами (часть, превышающая лимит, но не превышающая предельную величину базы);
• облагаемой только НДФЛ (если превышает предельную величину базы, но всё ещё подлежит НДФЛ).

Практический пример расчёта (2025 год)

Исходные данные:

• Среднемесячный заработок за 12 месяцев: 95 000 ₽.
• Выходное пособие: 250 000 ₽.
• Выплаты на период трудоустройства (2 месяца): 2 × 95 000 = 190 000 ₽.
• Регион: обычный (коэффициент 3).

Шаг 1 – Лимит: 95 000 × 3 = 285 000 ₽.

Шаг 2 – Общая сумма выплат: 250 000 + 190 000 = 440 000 ₽.

Шаг 3 – Облагаемая часть: 440 000 − 285 000 = 155 000 ₽.

Шаг 4 – Проверка предельной базы (2025): предельная величина = 2 590 000 ₽ → облагаемая часть 155 000 ₽ не превышает её, значит взносы начисляются полностью с 155 000 ₽.

Шаг 5 – Начисление взносов:

• ПФР: 155 000 × 22 % = 34 100 ₽.
• ФОМС: 155 000 × 5,1 % = 7 905 ₽.
• ФСС: 155 000 × 2,9 % = 4 495 ₽.

НДФЛ: та же облагаемая часть 155 000 ₽ × 13 % = 20 150 ₽ (при условии, что доход не попадает в повышенную ставку);

Что нужно отразить в отчётности?

• РСВ – в разделе «Выплаты, облагаемые страховыми взносами» указываем облагаемую часть (155 000 ₽ в примере) и соответствующие начисления по каждому виду страхования.
• 4‑ФСС – если выплаты включают компенсации за период нетрудоспособности (например, среднемесячный заработок на период трудоустройства), их тоже включаем в расчёт по 4‑ФСС.
• 6‑НДФЛ – облагаемая часть выходит в строку дохода, облагаемого по ставке 13 % (или 15 %).
• Справка 2‑НДФЛ – отражаем весь доход сотрудника за год, включая выходное пособие.

Часто задаваемые вопросы (FAQ)

Нужно ли включать выходное пособие в базу для расчёта среднемесячного заработка при последующих выплатах?

Нет. Выходное пособие не учитывается при расчёте среднемесячного заработка, используемого для определения лимита (п. 2 ст. 422 НК РФ).

Что делать, если работник уволился в конце года, а выплата произведена в следующем календарном году?

Лимит рассчитывается на основе среднемесячного заработка за 12 месяцев, предшествующих году выплаты. То есть, если выплата произошла в январе 2025 г., среднемесячный заработок берём за период с января 2024 г. по декабрь 2024 г.

Облагаются ли страховыми взносами выплаты за неиспользованный отпуск при увольнении?

Да, если они входят в состав выходного пособия и превышают установленный лимит. Иначе они освобождаются от взносов в пределах лимита.

Как быть с работниками Крайнего Севера?

Для них применяется коэффициент 6. То есть необлагаемая часть = среднемесячный заработок × 6.

Нужно ли удерживать НДФЛ с необлагаемой части выходного пособия?

Нет. Необлагаемая часть (до 3× или 6× среднемесячного заработка) не облагается ни НДФЛ, ни страховыми взносами.

Рекомендации для бухгалтера

1. Ежемесячно обновляйте данные о среднемесячном заработке сотрудников (особенно перед планируемыми сокращениями).
2. Сохраняйте документы, подтверждающие размер среднемесячного заработка (расчётные листки, приказы о начислении зарплаты).
3. При планировании увольнений заранее рассчитывайте потенциальную налоговую нагрузку – это поможет избежать сюрпризов при выплате.
4. Используйте специализированные бухгалтерские программы (1С:Бухгалтерия, КонсультантПлюс и т.д.) – они автоматически применяют текущие лимиты и ставки.
5. При сомнениях направляйте запрос в Минфин или ФНС – официальные разъяснения имеют приоритет над внутренними интерпретациями.

Выходное пособие при увольнении подлежит обложению страховыми взносами только в той части, которая превышает установленный лимит (трикратный или шестикратный размер среднемесячного заработка, в зависимости от региона). Лимит рассчитывается индивидуально для каждого сотрудника на основе его среднемесячного заработка за предшествующий 12‑месячный период. Превышение лимита облагается взносами по стандартным тарифам (ПФР – 22 %, ФОМС – 5,1 %, ФСС – 2,9 %) и НДФЛ (13 %/15 %).

Соблюдение указанного порядка позволяет корректно рассчитать налоговые обязательства, избежать штрафов и обеспечить прозрачность отчётности в РСВ, 4‑ФСС и 6‑НДФЛ. Актуальные значения предельной величины базы и среднемесячного заработка следует проверять ежегодно в официальных источниках (Постановления Правительства РФ, письма Минфина и ФНС).

---

Автор статьи: консультант по налогообложению и кадровому учёту, 2026 год.