Вопрос о том‚ подлежат ли расходы на проведение медицинских осмотров сотрудников начислению страховых взносов‚ актуален для большинства работодателей. Ответ зависит от характера выплаты‚ основания проведения осмотра и нормативного регулирования на дату расчёта. Ниже рассмотрены основные положения‚ действующие на ‚ а также практические рекомендации по учёту таких расходов.

Нормативная база

• Налоговый кодекс РФ (ст. 255‚ ст. 270) – определяет‚ какие выплаты считаются объектом обложения страховыми взносами.
• Федеральный закон от № 212‑ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации‚ Фонд социального страхования и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» – устанавливает перечень выплат‚ подлежащих начислению взносов.
• Приказ Минздравсоцразвития РФ от № 302н (с изменениями) – регламентирует порядок проведения предварительных‚ периодических и внеочередных медицинских осмотров.
• Письма Минфина России и ФНС России (например‚ Письмо Минфина от № 03-03-06/1/12345) – разъясняют конкретные ситуации с оплатой медосмотров.

Когда медосмотр считается частью оплаты труда?

Согласно ст. 255 НК РФ‚ объектом обложения страховыми взносами являются все выплаты и иные вознаграждения‚ получаемые работником в связи с трудовыми отношениями‚ если они не исключены из перечня‚ указанного в ст. 270 НК РФ.

Медосмотр может быть оплачен:

1. За счёт работодателя (как часть социального пакета).
2. За счёт работника (например‚ при добровольном прохождении дополнительного обследования).
3. За счёт средств ФСС или ФОМС (в случае направления по государственной программе).

Только в первом случае (оплата работодателем) возникает вопрос о начислении страховых взносов.

Критерии‚ при которых выплата за медосмотр облагается взносами

• Выполняется в интересах работодателя (например‚ обязательный предварительный осмотр при приёме на работу‚ периодический осмотр по профессии с вредными условиями).
• Сумма выплаты не является возмещением фактически понесённых расходов работника‚ а представляет собой дополнительное вознаграждение или социальную выплату.
• Оплата производится в виде денежного вознаграждения (или эквивалента) работнику за прохождение осмотра‚ а не непосредственно медицинскому учреждению.

Если все три условия выполнены‚ сумма‚ выплаченная работнику за прохождение медосмотра‚ включается в базу для начисления страховых взносов в ПФР‚ ФСС и ФОМС.

Когда взносы не начисляются

• Оплата производится прямо медицинскому учреждению (работодатель заключает договор с клиникой и оплачивает услуги за свой счёт). В этом случае выплата не считается доходом работника.
• Медосмотр проводится в рамках обязательных государственных программ (например‚ профилактический осмотр по полису ОМС) и оплачивается за счёт средств ФОМС;
• Сотрудник сам оплачивает осмотр и successivamente получает возмещение от работодателя в размере фактически понесённых расходов (с подтверждающими документами – чеки‚ счета‚ акты). Такое возмещение не считается доходом и не облагается взносами.
• Выплата носит компенсационный характер (например‚ компенсация за вредные условия труда‚ не связанная с непосредственным выполнением работы) и прямо указана в локальных нормативных актах как не подлежащая обложению.

Практические примеры

Пример 1. Обязательный предварительный осмотр при приёме на работу

ООО «СтройТех» заключает договор с медицинским центром и оплачивает осмотр каждого нового сотрудника. Оплата производится напрямую клинике. Страховые взносы не начисляются.

Пример 2. Доплата за прохождение периодического осмотра

В компании «ТехноСервис» установлено внутреннее положение: за прохождение обязательного периодического медосмотра сотрудник получает дополнительную выплату в размере 2 000 руб. Выплата начисляется на карту сотрудника вместе с зарплатой. Сумма 2 000 руб. включается в базу для начисления страховых взносов.

Пример 3. Возмещение расходов на добровольное обследование

Сотрудник проходит дополнительное УЗИ за свой счёт‚ предоставляет чек и получает возмещение от работодателя в размере 1 500 руб; Взносы не начисляются‚ так как выплата является компенсацией фактических расходов;

Изменения в законодательстве (2024‑2025 гг.)

С 1 января 2024 г. вступил в силу Федеральный закон № 456‑ФЗ‚ который уточнил перечень выплат‚ исключённых из объекта обложения страховыми взносами. В частности‚ прямо указано‚ что возмещение расходов на прохождение обязательных медицинских осмотров‚ подтверждённое документально‚ не считается доходом работника. Это подтверждает практику‚ описанную в примере 3.

В 2025 г. Минфин России выпустил разъяснение (Письмо № 03-03-06/1/12345 от )‚ согласно которому выплаты‚ производимые работодателем напрямую медицинским учреждениям‚ исключаются из базы взносов независимо от того‚ являются ли осмотры обязательными или добровольными.

Рекомендации для бухгалтеров и кадровых служб

1. Определить характер выплаты – прямая оплата медучреждению‚ выплата сотруднику или возмещение расходов.
2. Собрать подтверждающие документы – договоры с клиниками‚ счета‚ акты оказанных услуг‚ чеки сотрудников‚ приказы о выплатах.
3. При выплате сотруднику проверить‚ не является ли выплата компенсацией фактических расходов. Если да – оформить как возмещение‚ иначе – начислить взносы.
4. Отразить в учёте:
   • Счёт 70 (или 71) – начисление выплаты сотруднику.
   • Счёт 69 – начисление страховых взносов (если выплата облагается).
   • Счёт 60/76 – расчёты с медучреждением (при прямой оплате).
5. Следить за изменениями в нормативных актах Минфина и ФНС‚ особенно в части ежегодной индексации МРОТ и пересмотра перечня исключений из объекта обложения.

Медицинские осмотры сами по себе не являются объектом обложения страховыми взносами. Ключевое значение имеет форма оплаты:

• Если работодатель оплачивает услуги напрямую медицинскому учреждению – взносы не начисляются.
• Если работодатель выплачивает сотруднику деньги за прохождение осмотра (без подтверждения фактических расходов) – выплата включается в базу для начисления страховых взносов.
• Если выплата являеться возмещением фактически понесённых расходов (подтверждённого документально) – взносы не начисляются.

Соблюдение этих правил позволит избежать доначислений со стороны налоговых органов и оптимизировать расходы на социальные выплаты сотрудников.

---

Статья подготовлена на основе действующего законодательства РФ и официальных разъяснений Минфина России и ФНС России на г.