Бесплатная консультация юриста

+7 (800) 301-07-30

Реклама jurik.ru

Данная статья представляет собой исчерпывающее руководство по вопросу включения страховых взносов в расходы на оплату труда для целей налогообложения (налог на прибыль, УСН «Доходы минус расходы») и бухгалтерского учета. Материал подготовлен на основании действующего Налогового кодекса РФ, Федерального закона № 167-ФЗ, разъяснений ФНС России и судебной практики по состоянию на .

Описание

Понятие и структура расходов на оплату труда (ст. 255 НК РФ)

Согласно п. 1 ст. 255 НК РФ, в расходы на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах:

заработная плата по тарифным ставкам, окладам;
стимулирующие начисления и надбавки (премии, доплаты за выслугу лет, классность и т.д.);
компенсационные начисления (за работу во вредных условиях, за сверхурочное время, за неиспользованный отпуск и др.);
иные выплаты, предусмотренные системами оплаты труда, коллективным договором, локальными нормативными актами.

Важное уточнение: В самом понятие «Фонд оплаты труда (ФОТ)» страховые взносы не входят. ФОТ — это сумма начисленного брутто заработной платы. Страховые взносы, это дополнительные затраты работодателя, исчисляемые сверх начисленной заработной платы (с базы ФОТ).

Признание страховых взносов расходами (ст. 255, 264 НК РФ)

Хотя взносы не входят в ФОТ, они безусловно признаются документально подтвержденными расходами, связанными с получением дохода (п. 1 ст. 252 НК РФ), и конкретизируются в п. 2 ст. 255 НК РФ:

«В расходах на оплату труда учитываются также суммы исчисленных в соответствии с законодательством РФ об обязательном пенсионном страховании, обязательном медицинском страховании, обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний страховых взносов…»

Таким образом, для целей налога на прибыль:

Расходы на оплату труда (стр. 020 декл.) = Начисленная зарплата (ФОТ).
Страховые взносы (стр. 030 декл.) = Начисленные взносы в Социальный фонд России (СФР).
Оба вида расходов уменьшают налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.

Прямые и косвенные расходы (ст. 318, 320 НК РФ)

Классификация взносов следует классификации соответствующей заработной платы:

Прямые расходы (п. 1 ст. 318 НК РФ): Взносы по оплате труда работников, непосредственно участвующих в производстве (основные производственные рабочие). Учитываются в себестоимость продукции (работ, услуг) в отчетном периоде начисления.
Косвенные расходы (ст. 320 НК РФ): Взносы по оплате труда управленческого, административного, обслуживающего персонала. Учитываются в расходы текущего периода полностью.

Особенности для УСН «Доходы минус расходы» (ст. 346.16 НК РФ)

Для организаций и ИП на УСН с объектом «Доходы минус расходы» правило аналогично: в состав расходов включаються и выплаты работникам, и страховые взносы по ним (п. 1 ст. 346;16 НК РФ).

Важно: На УСН применяется кассовый метод. Расход признается в день фактической оплаты (перечисления) взносов в бюджет/СФР, а не в день начисления зарплаты.

Тарифы страховых взносов на 2025–2026 годы

Общий тариф для основных категорий работников составляет 30% (в пределах лимита базы по Пенсионному страхованию):

Пенсионное страхование: 22% (в пределах лимита 2 759 000 руб; на 2025 г., выше лимита — 10%);
Медицинское страхование: 5,1% (без лимита);
Социальное страхование (ВН/ПЗ): 2,9% (в пределах лимита 2 759 000 руб. на 2025 г., выше лимита, 0%).

Дополнительно: Взносы на травматизм (0,2% – 8,5%) тариф устанавливается по классу риска организации.

Пример расчета резерва на годовое вознаграждение (из предоставленных данных)

Условие: Плановый ФОТ = 7 000 000 руб. Процент резервирования = 10%. Тариф взносов = 30,2% (30% + 0,2% травматизм).

Расчет лимита резерва:

Резерв формируется на общую стоимость труда (ФОТ + Взносы).

ФОТ на премию: 7 000 000 * 10% = 700 000 руб.
Взносы на премию: 700 000 * 30,2% = 211 400 руб.

Это подтверждает, что взносы увеличивают налоговый эффект от создания резервов.

Добровольное страхование и ДМС (п. 16 ст. 255 НК РФ)

В расходы на оплату труда можно включить расходы на:

Добровольное личное страхование работников на случай смерти или несчастного случая;
Добровольное медицинское страхование (ДМС) работников;
Негосударственное пенсионное обеспечение (взносы в НПФ по договорам).

Ограничение: Сумма расходов на ДМС, добровольное страхование жизни и НПФ в совокупности не должна превышать 12% от годовых расходов на оплату труда (ФОТ) (п. 3.1 ст. 255 НК РФ для налога на прибыль; аналогично п. 2 ст. 346.16 НК РФ для УСН).

Спорные моменты и ошибки (разбор фрагментов из интернета)

В открытых источниках встречается дезинформация. Разберем типичные ошибки:

Неверное утверждение	Правильная правовая позиция
«Страховые взносы не включаются в расходы налогоплательщика ни на оплату труда, ни в...»	ОШИБКА. Взносы включаются в расходы по ст. 255 НК РФ (п. 2) и ст. 346.16 НК РФ. Это устоявшаяся практика ФНС и судов.
«Взносы входят в состав ФОТ»	ОШИБКА. ФОТ, это только начисления работникам (брутто). Взносы, это расходы работодателя сверх ФОТ.
«На УСН взносы учитываются по начислению»	ОШИБКА. На УСН «Доходы-Расходы» действует кассовый метод: учитываются при фактическом перечислении в СФР.
«ДМС по ИП включается в расходы на оплату труда»	ЧАСТИЧНО ВЕРНО. Для ИП (п. 3.1 ст. 346.16 НК РФ) расходы на ДМС/жизнь включаются в пределах лимита, но только по сотрудникам. Страхование самого ИП, не расход по оплате труда (учитывается иначе или не учитывается).

Контакты для обращений

По вопросам применения норм Налогового кодекса РФ, исчисления и уплаты страховых взносов, заполнения отчетности (РСВ, 6-НДФЛ, Декларация по НП/УСН) рекомендуется обращаться в контролирующие и надзорные органы:

Официальный сайт

Федеральная налоговая служба (ФНС России): www.nalog.gov.ru — основной ресурс по налоговому учету, заполнению деклараций, разъяснениям ст. 255, 346.16 НК РФ.
Социальный фонд России (СФР): sfr.gov.ru — официальный сайт фонда, принимающего взносы. Разделы: «Работодателям», «Отчетность (РСВ)», «Тарифы и лимиты».
КонсультантПлюс / Гарант: правовые референс-системы для поиска судебной практики и писем ФНС.

Горячая линия / Единый контактный центр

ФНС России (все Россия): ###-###-#### (звонок бесплатный по РФ). Режим: пн-пт 8:00–20:00 (время Москвы).
СФР (все Россия): ###-###-#### (звонок бесплатный по РФ). Режим: пн-пт 8:00–20:00 (время Москвы). Вопросы исчисления взносов, РСВ, лимитов, травматизма.

Номера телефонов (справочно)

Справка ФНС по налогам: ###-###-####
Справка СФР по взносам и пенсиям: ###-###-####
Единый номер госуслуг (обратная связь): 115 (с мобильного), ###-###-#### (с стационарного).

Электронный адрес (E-mail)

Прямые e-mail адреса для приема обращений не публикуются в целях информационной безопасности. Обращения направляются через:

Личный кабинет налогоплательщика (ЛК ФНС), раздел «Написать в ФНС» / «Задать вопрос».
Личный кабинет СФР (для работодателей) — раздел «Обращения».
Портал Госуслуг (Госуслуги.Решаем вместе) — форма обращения в ФНС или СФР.
Через форму обратной связи на сайтах nalog.gov.ru и sfr.gov.ru.

Личный кабинет

Для оперативной работы с вопросами страховых взносов и расходов по оплате труда необходимо использовать авторизованные личные кабинеты:

Личный кабинет налогоплательщика (ЛК ФНС) — lkfl2.nalog.ru (для ИП) / lkul.nalog.ru (для юрлиц)

Просмотр состояния расчетов по налогам и взносам (ЕНС).
Подача деклараций (Налог на прибыль, УСН, 6-НДФЛ).
Направление запросов на разъяснение норм (ст. 255, 346.16 НК РФ).
Получение выписок об отсутствии/наличии задолженности.

Личный кабинет работодателя в СФР — lk.sfr.gov.ru

Сдача отчета РСВ (Расчет страховых взносов).
Расчет и проверка начисленных взносов (проверка лимитов, тарифов травматизма).
Управление классом профессионального риска (тариф травматизма).
Получение справок о перечисленных взносах (для подтверждения расходов по УСН — кассовый метод).

Личный прием

Личный прием граждан и представителей организаций проводится по предварительной записи.

ФНС России (Инспекции по субъектам РФ)

Запись: через ЛК ФНС («Запись на прием»), портал Госуслуг или по телефону ###-###-####.
Необходимо иметь: паспорт, доверенность (для представителей), документы, подтверждающие спор (расчеты, декларации, письма).

СФР (Территориальные органы / Клиентские сервисы)

Запись: через ЛК СФР, портал Госуслуг, по телефону ###-###-####.
Вопросы: уточнение базы взносов, споры по РСВ, класс риска, льготы по взносам.

График приема

Общий стандартный график приема посетителей в территориальных органах ФНС и СФР:

День недели	Часы приема	Примечание
Понедельник	09:00 – 13:00 / 14:00 – 18:00	Перерыв: 13:00–14:00. График может отличаться в регионах. Уточняйте на сайте местного органа.
Вторник	09:00 – 13:00 / 14:00 – 18:00
Среда	09:00 – 13:00 / 14:00 – 18:00
Четверг	09:00 – 13:00 / 14:00 – 19:00		Часто удлиненный вечерний прием.
Пятница	09:00 – 13:00 / 14:00 – 17:00		Сокращенный день.
Суббота, Воскресенье	—	Выходные дни.

* Рекомендуется заранее записаться на прием электронно, чтобы избежать очередей.

Отделы (Структура взаимодействия)

В зависимости от вопроса, ваше обращение будет рассмотрено соответствующим подразделением:

В структуре ФНС России:

Отдел по налоговому контролю и проверкам (ОНК): камеральные и выездные проверки правильности учета расходов (ст. 255, 346.16 НК РФ), акты проверок.
Отдел по работе с налогоплательщиками (ОРН): консультации, разъяснения, прием отчетности, ЛК, ЕНС.
Отдел общения с налогоплательщиками (Контакт-центр): горячая линия ###-###-####, чат-боты, письменные обращения.
Центр обработки данных / Региональный вычислительный центр: техническая обработка деклараций, РСВ, 6-НДФЛ.

В структуре Социального фонда России (СФР):

Отдел учета и контроля взносов: прием РСВ, контроль полноты исчисления, начисление пени/штрафов (ст. 122, 126 НК РФ).
Отдел определения тарифа травматизма: присвоение класса риска, пересчет тарифа взносов на ВН/ПЗ.
Отдел работы с работодателями (Клиентский сервис): консультации по РСВ, лимитам, льготам, выдача справок для УСН.
Юридический отдел / Отдел по рассмотрению споров: рассмотрение жалоб на решения по взносам, предсудебное урегулирование.

Руководство

Ключевые лица, определяющие государственную политику в сфере налогообложения труда и страховых взносов:

Федеральная налоговая служба (ФНС России)

Начальник ФНС России: Даниил Вячеславович Егоров (с 2020 г.).
Первый заместитель Начальника: Алексей Владимирович Сзафаров.
Заместители Начальника (курирующие налоговый контроль, законодательство, ИТ): В.А. Буланов, А.В. Трусова, С.В. Переверзев и др.

Социальный фонд России (СФР)

Председатель Правления СФР: Светлана Анатольевна Бессарाभ (с 2023 г.).
Первый заместитель Председателя: Олег Викторович Чуприн.
Заместители Председателя (курирующие взносы, ИТ, регионы): А.С. Кобызев, Е.В. Смирнова, М.А. Соколов и др.

Министерство финансов РФ (Минфин) — нормативное регулирование

Министр финансов: Антон Германович Силуанов.
Заместитель Министра (налоговая политика): Алексей Владимирович Сазанов.

Отзывы

Здесь представлены обобщенные отзывы практиков (бухгалтеров, налоговых консультантов, юристов) по применению норм включения страховых взносов в расходы.

Анна К., Главный бухгалтер производственной компании (г. Екатеринбург)

Оценка: 5/5

«Статья 255 НК РФ работает как часы. Главное — правильно разделять прямые и косвенные расходы. Взносы на основных рабочих (прямые) уходят в себестоимость через 20/26 счета, на управленцев — сразу в 26/44/90. На проверках ФНС никогда не было претензий к самому факту включения взносов в расходы, вопросы возникают только к обоснованности начислений зарплаты (премии по КД, материальная помощь). Если ФОТ обоснован, взносы к нему автоматически признаются».

Сергей М., ИП на УСН «Доходы-Расходы» (г. Казань)

Оценка: 4/5

«С кассовым методом на УСН важно не запутаться в сроках. Зарплата начислена в декабре, выплачена в январе — расход на зарплату в январе. Взносы по этой зарплате перечислены в январе — расход на взносы в январе. Все сходится. Но если перечислить взносы с опозданием (после 15-го следующего месяца), расход уйдет в следующий налоговый период, а пени по НК РФ не в расходы идут. Следите за дедлайнами РСВ и платежами по ЕНС».

Елена В., Налоговый консультант (Москва)

Оценка: 5/5

«Частая ошибка новичков — попытка включить в расходы по оплате труда (ст. 255) взносы по договорам ГПХ с физлицами, которые не признаются трудовой деятельностью (например, аренда у физлица). Там свои правила (п. 1.1 ст. 255 НК РФ, расходы по ГПХ включаются в иные расходы, а не в оплату труда, если это не авторские вознаграждения и т.п.); Также важно помнить про лимит 12% на ДМС/НПФ/Жизнь — превышение недопустимо».

Дмитрий С., Финансовый директор (СПб)

Оценка: 4/5

«С введением ЕНС и единого КБК жизнь стала проще — платеж один, но аналитика в ЛК ФНС иногда «плавает». Рекомендую ежемесячно сверять остатки по взносам в ЛК ФНС и ЛК СФР. Расхождение в 1 рубль может привести к начислению пени, которую потом долго списываешь через ходатайство. Взносы на травматизм — отдельная боль: класс риска меняется, а уведомление приходит с задержкой. Всегда проверяйте тариф в ЛК СФР перед расчетом зарплаты».

Резюме (Чек-лист для бухгалтера/ИП)

ФОТ ≠ Взносы. ФОТ — база. Взносы — расход сверх базы (30% / 15.1% / тариф травматизма).
Налог на прибыль (УСН 15%): Учет по начислению (декабрь — в расходы декабря).
УСН «Доходы-Расходы» (6%): Учет по кассе (фактическое списание с счета/ЕНС).
Прямые/Косвенные: Следуют за зарплатой (ст. 318, 320 НК РФ).
Резервы на отпуска/премии: Создаются на ФОТ + Взносы (пример: 911 400 руб.).
ДМС/НПФ/Жизнь: В расходы в пределах 12% от ФОТ (п. 3.1 ст. 255 НК РФ).
Отчетность: РСВ в СФР (ежемесячно/квартально), 6-НДФЛ в ФНС, Декларация по НП/УСН.
Споры: Письменно в ЛК ФНС / ЛК СФР или через Госуслуги. Телефоны: ###-###-#### / ###-###-####.

Данная информация носит справочный характер и не является правовым консультированием. Нормативная база может меняться. Для принятия решений в конкретных ситуациях обращайтесь к профессиональным бухгалтерам или юристам и используйте актуальные версии кодексов (НК РФ, 167-ФЗ) на официальных сайтах pravo.gov.ru, consultant.ru, garant.ru.