Статья 346․21 Налогового кодекса РФ (НК РФ) устанавливает право налогоплательщиков на упрощенной системе налогообложения (УСН) с объектом «Доходы» (ставка 6%) уменьшать исчисленный налог (авансовые платежи) на сумму уплаченных (подлежащих уплате) страховых взносов․ Ниже представлено подробное разъяснение правил‚ действующих в 2024–2026 годах‚ с учетом последних изменений и разъяснений ФНС России․

Общие принципы уменьшения налога УСН «Доходы»

Кто и на что может уменьшить налог

• ИП без наемных сотрудников: вправе уменьшить налог (авансовые платежи) на 100% суммы фиксированных взносов за себя (пенсионные + медицинские) и дополнительного взноса 1% с дохода свыше 300 тыс․ руб․
• ИП с наемными сотрудниками и организации (ООО): уменьшение возможно не более чем на 50% от исчисленного налога/аванса․ В базу уменьшения входят взносы за сотрудников и фиксированные взносы за самого ИП․

Ключевое изменение с 2023 года: принцип «Начисления» (ст․ 346․21 п․ 3․1 НК РФ)

С 2023 года для ИП на УСН «Доходы» работает новый порядок: налог уменьшается на сумму взносов‚ подлежащих уплате в данном налоговом периоде (квартал‚ полугодие‚ 9 месяцев‚ год)‚ а не на сумму фактически оплаченных за этот период․

• Это означает‚ что ИП может уменьшить авансовый платеж за I квартал на сумму фиксированных взносов за год‚ даже если оплатит их только в декабре (но они подлежат уплате до 31 декабря текущего года)․
• Дополнительный взнос 1% с дохода свыше 300 тыс․ руб․ подлежит уплате до 1 июля следующего года‚ поэтому уменьшить налог текущего года на него можно только в годовой декларации (или авансе за 4 квартал‚ если он исчислен к концу года)․

Порядок уменьшения по видам взносов (актуально на 2024–2026 гг․)

Фиксированные взносы ИП за себя (ПФР + ФОМС)

Важно: Сумма фиксированных взносов за год полностью подлежит уплате в текущем налоговом периоде․ Поэтому ИП без сотрудников может уменьшить налог за I квартал на всю годовую сумму (например‚ 64 633 ₽ за 2025 год)‚ не дожидаясь декабря․

Дополнительный взнос 1% с дохода свыше 300 000 руб․

• Рассчитывается по итогам года: (Доход ⏤ 300 000) × 1%․
• Срок подлежащей уплаты: 1 июля следующего года․
• Порядок уменьшения (Письмо ФНС от № ЕА-36/․․․): Уменьшить авансовые платежи текущего года на этот взнос нельзя‚ так как он еще не подлежит уплате․ Уменьшение возможно только при сдаче годовой декларации за год начисления дохода (или в расчете аванса за 4 квартал‚ если он формируется после исчисления взноса)․

Взносы за наемных сотрудников

• Включаются в базу уменьшения в том налоговом периоде (квартал/полугодие)‚ в котором подлежат уплате (срок уплаты — до 28 числа месяца‚ следующего за отчетным)․
• Ограничение 50% применяется к сумме налога/аванса до уменьшения на взносы за сотрудников․

Примеры расчетов (2025–2026 гг․)

Пример 1: ИП без сотрудников‚ УСН 6%‚ доход 2 000 000 руб․ (2025 год)

1. Налог за год: 2 000 000 × 6% = 120 000 ₽․
2. Фиксированные взносы за 2025 год (подлежат уплате до ): 64 633 ₽․
3. Доп․ взнос 1%: (2 000 000 ⸺ 300 000) × 1% = 17 000 ₽ (подлежит уплате до )․
4. Аванс за I квартал: Доход 500 000 → Налог 30 000 ₽․ Уменьшаем на фикс․ взносы 64 633 ₽․ Налог к уплате = 0 ₽․ Перенос неиспользованного остатка (34 633 ₽) на след․ периоды недоступен (п․ 3․1 ст․ 346․21 НК РФ, уменьшение в пределах налога текущего периода)․

Пример 2: ИП с сотрудниками / ООО‚ УСН 6% (I квартал 2026 г․)

Данные из интернет-источников (Профкейс‚ СБИС):

• Доход за I квартал: 2 000 000 ₽․
• Аванс (6%): 120 000 ₽․
• Взносы за сотрудников‚ уплаченные в квартале: 68 000 ₽․
• Макс․ уменьшение (50% от аванса): 120 000 × 50% = 60 000 ₽․
• Результат: уменьшаем на 60 000 ₽ (а не на 68 000 ₽)․ К уплате: 60 000 ₽․ Остаток взносов 8 000 ₽ переносится на следующие периоды․

Отражение в Книге учета доходов и расходов (КУДиР)

Согласно Приказу ФНС от № ЕА-7-3/816 (Приложение № 2):

• Страховые взносы отражаются в разделе I‚ графа 5 («Расходы‚ уменьшающие налоговую базу» — для УСН «Доходы» это техническая графа для учета сумм уменьшения налога)․
• В графе 4 указывается вид расхода (например‚ «Страховые взносы за себя за 2025 год»‚ «Взносы за сотрудников за январь 2026»)․
• Сумма уменьшения налога переносится в раздел II КУДиР (расчет налога)․

Особенности 2026 года: Переход на АУСН и новые правила

• С 2026 года вводится Автоматизированная УСН (АУСН)․ Порядок уменьшения налога на взносы сохраняется‚ но расчет налога и заполнение деклараций осуществляется налоговым органом автоматически на основании данных онлайн-касс и сведений о взносах․
• Для ИП на АУСН «Доходы» уменьшение производится ФНС автоматически на основании сведений о подлежащих уплате взносах․
• Если организация переходит с УСН на АУСН в 2026 г․ (например‚ с )‚ за январь-февраль сдается декларация по УСН по старым правилам‚ с марта — учет ведется в АУСН․

Пошаговая инструкция: Как уменьшить аванс/налог в личном кабинете / программе

1. Рассчитайте сумму взносов‚ подлежащих уплате за текущий налоговый период (квартал/год)․
2. Определите лимит уменьшения: 100% налога (ИП без сотрудников) или 50% налога (ИП с сотрудниками / ООО)․
3. Заполните декларацию / расчет аванса:
   • Стр․ 030 (Декларация) / Раздел 2․1 (Аванс): строка 040 «Сумма страховых взносов‚ подлежащих уплате в налоговом периоде»․
   • Строка 050 «Сумма налога (аванса)‚ уменьшенная на страховые взносы»․
4. В бухгалтерских программах (СБИС‚ Эльба‚ 1С‚ Мой Дело): используйте функцию «Создать резерв» или «Уменьшение налогов» для авансовых платежей за I–III кварталы․ Программы автоматически подтягивают начисленные взносы․
5. Сдайте декларацию/расчет до 25-го числа месяца‚ следующего за отчетным периодом (для авансов) или до 25 апреля (годовая декларация ИП)․

Частые ошибки и риски

• Уменьшение на оплаченные‚ а не начисленные взносы: С 2023 года для ИП это ошибка․ Нужно учитывать взносы‚ срок оплаты которых наступил в периоде (даже если не оплачены)․
• Учет доп․ взноса 1% в авансах текущего года: Нельзя․ Он уменьшает только годовой налог․
• Превышение лимита 50%: Для ИП с сотрудниками и ООО сумма уменьшения не может превысить 50% от налога/аванса․
• Игнорирование переноса остатков: Неиспользованная часть взносов за сотрудников (в пределах 50%) переносится на будущие периоды текущего года․ Взносы за себя (ИП без сотрудников) переноса не имеют — сгорают‚ если не использованы в текущем периоде․

Контакты для обращений: Федеральная налоговая служба (ФНС России)

По вопросам применения УСН‚ зачета взносов‚ заполнения деклараций и работы личного кабинета обращайтесь в ФНС России․

Официальный сайт

Главный портал: nalog․gov․ru
Сервис «Личный кабинет налогоплательщика» (ЛК ИП/ЮЛ): lkfl2․nalog․ru (для ИП) / lkul․nalog․ru (для юрлиц)

Горячая линия / Единый контактный центр

• Единый номер (бесплатно по РФ): ###-###-####
• Режим работы: Понедельник–Пятница: 09:00–18:00 (время Москвы)‚ Суббота–Воскресенье: выходной․
• При звонке выберите раздел «Налоги и сборы» → «Упрощенная система налогообложения»․

Номера телефонов инспекций (МИФНС)

Для решения конкретных вопросов по вашему ИНН/КПП обращайтесь в свою налоговую инспекцию (МИФНС)․ Номер телефона вашей инспекции указан:

• В Личном кабинете налогоплательщика (раздел «Профиль» / «Моя инспекция»)․
• На сайте ФНС в разделе «Контакты» → «Найти инспекцию» (по адресу регистрации)․
• В справке о постановке на учет․

Электронные адреса (Email)

Важно: ФНС России не использует открытые e-mail для приема отчетности или консультаций по конкретным налогоплательщикам из соображений безопасности․

• Обращения направляются через Личный кабинет (раздел «Написать в ФНС» / «Обращения»)․
• Через сервис «Связь с ФНС» на сайте nalog․gov․ru (для общих вопросов без авторизации)․
• Через систему ТКС (Телекоммуникационная система) при сдаче отчетности через операторов ЭДО (СБИС‚ Контур‚ 1С и др․)․

Личный кабинет налогоплательщика (ЛК)

• Вход: Госуслуги (ЕСИА)‚ eToken/Рутокен (КЭП)‚ логин/пароль (только для ИП‚ зарегистрированных до 2019 г․)․
• Функции: Просмотр задолженностей‚ зачетов‚ переплат; подача деклараций/уведомлений; направление обращений; получение справок; настройка уведомлений․
• Мобильное приложение: «Налоги ФНС России» (App Store‚ Google Play‚ RuStore)․

Личный прием граждан (График приема)

• Прием руководителей инспекций и их заместителей осуществляется по предварительной записи․
• Запись: Через Личный кабинет (раздел «Запись на прием»)‚ по телефону горячей линии ###-###-#### или на сайте инспекции (раздел «Прием граждан»)․
• Типовой график: 1–2 раза в неделю (обычно вторник/четверг 14:00–17:00)‚ но уточняйте на сайте вашей МИФНС․
• Необходимо иметь паспорт‚ ИНН‚ документы‚ подтверждающие вопрос (расчеты‚ квитанции‚ КУДиР)․

Структура ФНС (Отделы‚ касающиеся УСН и взносов)

1. Департамент по налоговому администрированию (ДНА): Методология УСН‚ зачеты‚ переплаты․
2. Департамент контроля за соблюдением налогового законодательства: Камеральные и выездные проверки УСН․
3. Департамент информационных технологий: Работа ЛК‚ ЭДО‚ АУСН․
4. Межрайонные инспекции (МИФНС): Основной операционный уровень (прием‚ проверки‚ зачеты)․

Руководство ФНС России (на 2026 год)

• Начальник ФНС России: Даниил Вячеславович Егоров (с 2020 г․)․
• Первые заместители начальников: Курируют блоки налогового администрирования‚ ИТ‚ контроля․
• Руководители МИФНС назначаются приказом Начальника ФНС․ ФИО руководителя вашей инспекции — в ЛК или на сайте инспекции․

Отзывы и практика обращений (Резюме)

• Позитив: Личный кабинет и приложение «Налоги ФНС» значительно упростили зачет взносов․ Автоматический зачет в АУСН (с 2026 г․) исключает ошибки ручного заполнения․
• Негатив/Проблемы: Задержки зачета взносов‚ оплаченных в конце декабря (попадают в следующий год)․ Необходимость писать заявления на зачет переплат‚ если автоматика не сработала․ Сложность дозвона до горячей линии в пиковые периоды (апрель‚ июль‚ октябрь)․
• Совет: Всегда сохраняйте квитанции (УПД/Чеки) об оплате взносов․ Проверяйте раздел «Зачеты» в ЛК после 10-го числа следующего месяца․ При ошибках — пишите обращение в ЛК (ответ приходит в течение 5–10 рабочих дней)․

Дата актуальности информации: ․ Статья основана на НК РФ (ст․ 346․18–346․21)‚ Приказах ФНС (ЕА-7-3/816‚ ЕА-36/․․․)‚ разъяснениях Минфина и ФНС за 2023–2026 гг․ Перед принятием решений рекомендуется сверить ставки взносов и лимиты на официальном сайте nalog․gov․ru или у своего бухгалтера․