Порядок уменьшения налога по упрощенной системе налогообложения (УСН) и патенту (ПСН) на сумму уплаченных страховых взносов кардинально изменился с вступлением в силу Федерального закона от № 389-ФЗ. Новые нормы (п. 3.1 ст. 346.21, подп. 1 п. 1.2 ст; 346.51 НК РФ) применяются к правоотношениям, возникшим с 1 января 2023 года. В этой статье подробно разбираем актуальные правила, лимиты, нюансы ЕНП и изменения 2026 года.

📜 Нормативная база: на что ссылаться

• Статья 346.21 НК РФ (п. 3.1) — уменьшение налога/авансовых платежей по УСН.
• Статья 346.51 НК РФ (п. 1.2) — уменьшение дохода по ПСН.
• ФЗ от № 389-ФЗ, закон, внесший ключевые изменения в механизм вычетов.
• Письмо ФНС России от № ЕА-36/… — разъяснения по учету дополнительного взноса 1% с доходов свыше 300 тыс. руб.

👥 Кто имеет право на уменьшение налога?

Право на вычет страховых взносов из налога по УСН (объект «Доходы») и ПСН имеют:

1. ИП без сотрудников, на сумму подлежащих уплате фиксированных страховых взносов за себя (за ОПС и ОМС).
2. ИП с сотрудниками — на сумму фактически уплаченных взносов, начисленных с выплат работникам, плюс фиксированные взносы за себя.
3. Организации на УСН «Доходы» — на сумму фактически уплаченных взносов за сотрудников (взносы за директора-учредителя учитываются по общим правилам).

🏆 6 ключевых правил уменьшения УСН на взносы в 2025–2026 годах

Чтобы не ошибиться в расчетах и не получить требование от ФНС, обязательно учтите эти шесть критических аспектов:

Принцип «Уплачено» vs «Начислено» — главное отличие для ИП и организаций

• ИП без сотрудников: Уменьшение производится на сумму взносов, подлежащих уплате за отчетный период. Оплачивать их до конца налогового периода не обязательно (можно до срока сдачи декларации), но они должны быть исчислены.
• ИП с сотрудниками и Организации: Учет возможен только по фактически уплаченным взносам за сотрудников. Начисление зарплаты без перечисления взносов в бюджет вычета не дает.

Лимит 50% для налогоплательщиков с сотрудниками

Если у ИП или организации есть работники, сумма налога (авансового платежа) может быть уменьшена на взносы не более чем на 50%.

Исключение: ИП без сотрудников может уменьшить налог на 100% (до нуля) за счет фиксированных взносов за себя.

Дополнительный взнос 1% с дохода свыше 300 тыс. руб. — учитывается в вычете

Согласно разъяснениям ФНС (письмо от ), ИП на УСН «Доходы» и ПСН имеют право уменьшать налог/доход на сумму дополнительного страхового взноса в 1% (на ОПС) с части годового дохода, превышающей 300 000 рублей.

• Взнос исчисляется по итогам года.
• Уменьшить налог им можно в декларации за год (или при уменьшении дохода по ПСН).
• Для ИП без сотрудников этот взнос входит в 100% лимит, для ИП с сотрудниками — в 50% лимит.

ЕНП (Единый налоговый платеж) и КБК: куда платить для подтверждения вычета

Для 2023 года законодатель дал выбор: платить фиксированные взносы на старый КБК или на КБК ЕНП. С 2024 года и далее (2025, 2026) единым правилом является перечисление всех страховых взносов (и фиксированных, и на сотрудников, и 1%) исключительно через ЕНП.

В платежном поручении (или уведомлении о суммах ЕНП) необходимо корректно указывать:

• КБК (для ЕНП — единый КБК 1###-###-####11000160).
• ОКТМО.
• Показатель основания платежа (ТП — текущий платеж).
• Показатель налогового периода (ГД — год, КВ — квартал).
• Показатель номера документа (0 для ЕНП).

Особенности перехода на УСН «Доходы» с других режимов (Пример 2025 года)

Если ИП в 2024 году был на ОСНО/ПСН, а с перешел на УСН «Доходы» + ПСН:

1. Фиксированные взносы за себя за 2025 год уменьшают налог по УСН «Доходы» (если патент не покрывает всю деятельность).
2. Взносы за сотрудников, работавших на УСН, уменьшают налог УСН в пределах 50%.
3. Взносы за сотрудников на ПСН уменьшают доход по ПСН.
4. Важно: Нельзя дважды учитывать одни и те же взносы (и по УСН, и по ПСН) — распределяйте по объектам налогообложения.

Прекращение деятельности и уведомление об уменьшении

Если ИП на УСН «Доходы» с сотрудниками (и патентами) прекращает деятельность, он подает уведомление об уменьшении суммы авансовых платежей/налога. В этом уведомлении нужно отразить суммы взносов, которые были уплачены за период деятельности, но не успели уменьшить налог (например, за последний квартал). ФНС зачтет их при десканке итоговой декларации.

🧮 Механика расчета: Пошаговая инструкция

Для ИП без сотрудников (УСН «Доходы»):

1. Рассчитайте налог: Доход × 6% (или 8%).
2. Определите сумму фиксированных взносов за себя за период (ОПС + ОМС + 1% сверх 300 тыс.).
3. Уменьшите налог на сумму взносов. Результат не может быть отрицательным (мин. 0 руб.).
4. Авансовые платежи за 1 кв., полгода, 9 мес. уменьшаются на взносы, подлежащие уплате за соответствующие периоды.

Для ИП с сотрудников (ИП/Орг на УСН «Доходы»):

1. Рассчитайте налог/аванс: Доход × 6%.
2. Суммируйте фактически уплаченные взносы за сотрудников за период (ПФР + ФОМС + ФСС/СФР).
3. Максимальное уменьшение = Налог × 50%.
4. Фактическое уменьшение = min(Сумма уплаченных взносов, 50% от налога).
5. Добавьте фиксированные взносы за себя (ИП) — они тоже входят в этот 50% лимит.

⚠️ Критические изменения 2026 года, о которых нельзя забыть

Директора-учредители ООО: взносы даже при нулевой зарплате

С 2026 года в НК РФ внесены нормы, обязывающие организации вносить страховые взносы за директоров-учредителей (лиц, являющихся единственными участниками/акционерами), даже если им не начислена заработная плата. База — МРОТ. Эти взносы организация сможет учитывать при уменьшении УСН (в пределах 50% лимита) по факту оплаты.

Актуализация фиксированных взносов за 2026 год

Суммы фиксированных взносов ИП за 2026 год индексированы (база — МРОТ на 1 января 2026 г.). Обязательно используйте актуальные цифры для расчета вычета «за себя».

📋 Чек-лист для бухгалтера/ИП перед сдачей декларации

• [ ] Все взносы за сотрудников фактически перечислены в бюджет до конца налогового периода (для авансов — до конца квартала/полугодия/9 мес.).
• [ ] Фиксированные взносы за себя исчислены (ИП без сотрудников) или оплачены (ИП с сотрудниками/Орг).
• [ ] Дополнительный 1% за 2025 год (сдается в 2026) учтен в годовой декларации УСН / уведомлении по ПСН.
• [ ] Платежи прошли через ЕНП, сальдо по ЕНП положительное или нулевое (нет переплат, «зависших» на счете, которые не зачтены на взносы).
• [ ] Соблюден лимит 50% (если есть сотрудники) или использовано право на 100% (если сотрудников нет).
• [ ] При совмещении УСН и ПСН, взносы распределены по объектам без пересечений.

💡 Резюме

Механизм уменьшения УСН на страховые взносы после реформы 2023 года (389-ФЗ) стал более строгим в части принципа «оплачено» для взносов за сотрудников и унифицированным за счет ЕНП. Главные ловушки 2025–2026 годов: учет дополнительного 1% в пределах лимита 50%, обязательные взносы за директоров-учредителей ООО при нулевой зарплате и корректное разделение взносов при совмещении УСН и ПСН. Внимательное следование чек-листу выше позволит легально минимизировать налоговую нагрузку и избежать начислений пени и штрафов по итогам камеральной проверки декларации.

Дисклеймер: Статья подготовлена на основании положений НК РФ, ФЗ № 389-ФЗ и разъяснений ФНС России (в т.ч. письма от ) на дату . Нормативная база может меняться. Для принятия решений по конкретным ситуациям рекомендуется обратиться к профессиональному налоговому консультанту.