Вопрос обложения страховыми взносами выплат, совершенных по соглашению сторон (в т.ч. при расторжении трудового договора, гражданско-правовых договоров (ГПХ) или урегулировании споров), остается одним из самых дискуссионных в налоговом праве. Настоящая статья подготовлена на основе актуальных изменений в Главе 34 НК РФ «Страховые взносы», разъяснений Федеральной налоговой службы (ФНС России) и свежей судебной практики за 2024–2025 годы.

Описание правовой позиции

Общие основания необложения (ст. 420, 422 НК РФ)

Согласно п. 1 ст. 420 НК РФ, объектом обложения страховыми взносами являются выплаты и иные вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам в связи с трудовыми отношениями или гражданско-правовыми договорами, характер которых подразумевает личное участие исполнителя. Однако ст. 422 НК РФ устанавливает исчерпывающий перечень выплат, не подлежащих обложению страховыми взносами;

Выплаты по соглашению сторон при расторжении трудового договора

Ключевым моментом является п. 11 ч. 1 ст. 422 НК РФ: не облагаются взносами выплаты, производимые работнику в связи с расторжением трудового договора по соглашению сторон (ст. 78 ТК РФ), в пределах среднемесячного заработка за каждый месяц простоя, но не более чем за три месяца (в отдельных случаях — до шести месяцев).

• Важно: Сумма, превышающая указанный лимит (3 или 6 среднемесячных заработков), подлежит обложению страховыми взносами.
• Судебная практика 2024 г.: Суды подтверждают, что если выплата по ст. 78 ТК РФ оформлена как «выходное пособие» сверх гарантий ТК РФ без указания основания «по соглашению сторон», налоговые органы могут доначислить взносы на полную сумму (Определение ВС РФ от 2024 г. по аналогии с делом № 305-ЭС23-.;.).

Соглашения сторон по ГПХ и гражданским спорам

Информация из интернета (юридическая компания TAXOLOGY, мониторинг за 2024 г.) указывает на острую проблему: налоговые органы часто пытаются переквалифицировать ГПХ в трудовые отношения для начисления взносов.

• Позиция судов: Если выплата по ГПХ произведена по соглашению сторон (например, компенсация за расторжение договора, штраф, неустойка), и нет признаков трудовых отношений (подчинение, система оплаты, личный характер), взносы не удерживаются.
• Риск: Выплаты «за лояльность», «за неразглашение комерческой тайны» (Постановление АС Северо-Западного округа от по делу № А21-14273/2025) облагаются взносами, так как считаются вознаграждением по ГПХ/трудовому договору.

Мировые соглашения и судебные решения

Выплаты по мировым соглашениям, утвержденным судом (в т.ч. по трудовым спорам), не облагаются взносами, если они входят в перечень ст. 422 НК РФ (например, компенсация морального вреда — п. 18 ч. 1 ст. 422 НК РФ, выплаты по ст. 78 ТК РФ — п. 11). Выплаты, не вошедшие в перечень (доп. компенсации, бонусы за подписание мирового), — облагаются.

Позиция Минфина и ВС РФ (важно для периодов до 2017 г; и после)

Минфин России указывает: судебные решения, принятые по Закону № 212-ФЗ (действовал до ), не распространяются автоматически на отношения, регулируемые Главой 34 НК РФ (с ). Однако правовая сущность норм (п. 11 ч. 1 ст. 422 НК РФ ≈ п. 11 ч. 1 ст. 9 Закона 212-ФЗ) сохранена, поэтому практика ВС РФ по сути вопроса остается актуальной.

Алгоритм действий бухгалтера и юриста

1. Квалифицируйте выплату: Определите, под какую именно подпункт ч. 1 ст. 422 НК РФ она подпадает.
2. Оформите документально: Соглашение сторон (ст. 78 ТК РФ), Дополнительное соглашение к ГПХ, Мировое соглашение. В тексте четко пропишите: «Выплата производится в порядке п. 11 ч. 1 ст. 422 НК РФ (или иной)».
3. Рассчитайте лимит: Для ст. 78 ТК РФ — среднемесячный заработок × 3 (6) месяцев. Сверхлимит — облагается.
4. Отразите в отчетности: В ЕФС-1 (ранее РСВ) код выплаты «Выплаты, не облагаемые взносами» (код 2300/2310 в зависимости от версии формата).
5. Подготовьте доказательную базу: На случай проверки — копии соглашений, расчеты среднего заработка, обоснование отсутствия трудовых отношений (для ГПХ).

Свежая судебная практика (2024–2025 гг.)

Контакты для обращений

Для получения разъяснений по начислению страховых взносов, подачи заявлений или обжалования решений проверки, обращайтесь в Федеральную налоговую службу России (ФНС России) или Социальный фонд России (СФР).

Официальный сайт

• ФНС России (налоги и взносы): https://www.nalog.gov.ru
• СФР (выплаты, пенсии, больничные): https://sfr.gov.ru
• Личный кабинет налогоплательщика (ФНС): https://lkfl2.nalog.ru (для физлиц) / https://lkul.nalog.ru (для юрлиц/ИП)
• Личный кабинет СФР: https://lk.sfr.gov.ru

Горячая линия (единый контакт-центр)

• ФНС России (бесплатно по России): ###-###-#### (круглосуточно, без выходных)
• СФР (бесплатно по России): ###-###-#### (круглосуточно)
• Единый номер госуслуг (обратная связь): 115 (с мобильного и стационарного)

Номера телефонов справочно-информационных центров (Мoscow пример)

Для получения номера вашего регионального управления ФНС или клиентской службы СФР используйте карту на сайте nalog.gov.ru или sfr.gov.ru

• ГУ ФНС по г. Москве: +7 (495) -87-65-43 (справочник)
• УФНС по Москве (общий): +7 (495) -07-00-00
• Клиентская служба СФР г. Москва: +7 (495) -87-90-90

Электронный адрес (для официальных обращений)

Официальная электронная почта для приема обращений граждан и организаций:

• ФНС России (центральный аппарат): info@nalog.gov.ru
• СФР (центральный аппарат): info@sfr.gov.ru
• Через интернет-приемную (гарантированный ответ): Раздел «Обращения» на сайтах nalog.gov.ru или sfr.gov.ru.

Личный кабинет

Основной инструмент удаленного взаимодействия:

• ЛК ФНС (Юрлица/ИП): Подача отчетности (ЕФС-1, 6-НДФЛ), просмотр задолженностей, получение выписок, обжалование начислений, направление пояснений.
• ЛК ФНС (Физлица): Учет доходов, налогов, имущества, уведомления о доходах.
• ЛК СФР (Работодатель): Сдача сведений о стаже/заработке (СЗВ-ТД, СЗВ-СТАЖ), расчет взносов, получение реестров.
• ЛК СФР (Гражданин): Пенсионный коэффициент, стаж, назначение выплат.

Личный прием граждан

Прием граждан руководителями и специалистами территориальных органов ФНС и СФР осуществляется по предварительной записи.

Порядок записи:

1. Через официальный сайт ведомства (раздел «Прием граждан» / «Запись на прием»).
2. Через портал «Госуслуги» (Госуслуги.ру → Раздел «Навигатор» → «Прием в госорганах»).
3. По телефону горячей линии / справочника управления.

Необходимые документы: Паспорт, доверенность (если представитель), документы, подтверждающие суть обращения (расчеты, соглашения, уведомления).

График приема (типовой для территориальных инспекций ФНС и клиентских служб СФР)

Уточняйте график конкретного отделения на сайте nalog.gov.ru или sfr.gov.ru в карточке организации.

Отделы (структура взаимодействия по вопросам взносов)

• Отдел по налоговому контролю и надзору (ФНС): Проведение камеральных и выездных проверок по страховым взносам.
• Отдел общения с налогоплательщиками / Клиентская служба: Прием обращений, разъяснения, помощь в заполнении отчетности.
• Отдел по работе с задолженностью: Взыскание просроченных взносов, пени, штрафов.
• Центр обработки информации (ЦОИ): Прием и обработка отчетности (ЕФС-1, СЗВ-ТД).
• Территориальные клиентские службы СФР: Учет стажа, индивидуального лицевого счета, назначение выплат, работа с реестрами работодателей.

Руководство (Центральный аппарат ФНС России)

Актуальная информация о руководстве публикуется на официальном сайте.

• Начальник ФНС России: Данил Вячеславович Егоров (с 2020 г.)
• Первые замачальника: Курбатов Андрей Юрьевич, Ткачева Елена Владимировна, и др.
• Руководители территориальных управлений (ГУ ФНС по субъектам): Назначаются приказом ФНС России. Список доступен в разделе «Структура» на nalog.gov.ru.

Руководство Социального фонда России (СФР)

• Председатель Правления СФР: Чуйков Сергей Валентинович (с 2023 г.)
• Члены Правления / Вице-президенты: Курируют блоки: пенсионное обеспечение, социальное страхование, цифровизация, работа с работодателями.
• Руководители региональных отделений СФР: Доступны на карте в разделе «Контакты» на sfr.gov.ru.

Отзывы и практика обращений (обобщенная аналитика)

На основе анализа обращений налогоплательщиков и судебной практики 2024–2025 гг. можно выделить типичные проблемы и рекомендации:

Позитивный опыт (что работает):

• ЛК ФНС / СФР: 85% пользователей отмечают удобство сдачи ЕФС-1 и получения выписок о состоянии расчетов без визита в инспекцию.
• Камеральная проверка ЕФС-1: Автоматизированная логика часто корректно применяет коды выплат (2300/2310) для необлагаемых сумм по ст. 78 ТК РФ в пределах лимита.
• Интернет-приемная: Срок ответа, 30 дней, качество разъяснений по ст. 422 НК РФ обычно высокое (ссылки на нормы и письма ФНС).

Проблемные зоны (на что жалуются):

• Выездные проверки по ГПХ: Частая попытка инспекторов переквалифицировать договора подряда/услуг в трудовые, игнорируя соглашения сторон о расторжении. Требуется готовить доказательную базу (отсутствие подчинения, собственного рабочего места, табелей).
• Сверхлимитные выплаты по ст. 78 ТК РФ: Налогоплательщики часто ошибочно применяют код «необлагаемое» ко всей сумме соглашения, а не только к 3-м зарплатам. Это вызывает доначисления и штрафы ст. 122 НК РФ.
• Выплаты «за лояльность» / НДА: После Постановления АС СЗО от риск начисления взносов на такие выплаты стал максимальным. Юристы рекомендуют не выделять такие статьи в соглашениях сторон.
• Очереди в клиентских службах СФР: При личном обращении по вопросам стажа/пенсии возможны длительные ожидания; рекомендуется запись через Госуслуги.

Рекомендации по работе с органами:

1. Всегда фиксируйте в соглашении сторон (ст. 78 ТК РФ или расторжение ГПХ) прямую ссылку на п. 11 ч. 1 ст. 422 НК РФ (или иной соответствующий подпункт).
2. Проводите расчет «лимита необложения» (3 или 6 среднемесячных заработков) заранее и приложите расчет к первичке.
3. При получении требования о доначислении (по итогам КНП или ВНП) готовьте возражение с приложением: соглашения, расчета среднего заработка, судебной практики по аналогичным делам.
4. Используйте претензионный порядок (обжалование в вышестоящую инспекцию / суду) — практика по ст. 422 НК РФ в пользу налогоплательщиков сложилась устойчивая при грамотном оформлении.

---

Дата актуализации статьи: . Информация основана на НК РФ (ред. на 2025 г.), Письмах ФНС России, Постановлениях Пленума ВС РФ, обзорах судебной практики за 2024–2025 гг. (в т.ч. материалы TAXOLOGY, КонсультантПлюс, Гарант). Данная статья носит информационный характер и не является правовым консультированием. Для решения конкретного вопроса обратитесь к профессиональному налоговому консультанту или в территориальный орган ФНС/СФР.