Вопрос обложения страховыми взносами выплат по больничным листам, производимых за счет средств работодателя, является одним из самых обсуждаемых в кадровом и бухгалтерском учете. Короткий ответ: да, подлежит обложению. Однако существуют важные нюансы, связанные с тем, кто именно и за какие дни производит выплату. В данной статье подробно разберем правовую базу, порядок расчетов и изменения, вступившие в силу с 2023 года.
Нормативная база
Основным документом, регулирующим порядок исчисления и уплаты страховых взносов, является Налоговый кодекс РФ (НК РФ), в частности:
- Статья 420 — Объекты налогообложения (доходы физических лиц в виде вознаграждений по трудовым договорам).
- Статья 422 — Доходы, не подлежащие налогообложении (перечень исключений).
- Статья 425, Налоговые ставки (30% в совокупности: ПФР, 22%, ФОМС — 5,1%, ФСС — 2,9% до 2023 г.; с 2023 г. — 30% в Социальный фонд России (СФР)).
- Федеральный закон от № 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от временной нетрудоспособности и в связи с материнством» — регулирует порядок оплаты больничных.
Суть правила: кто платит — тот и платит взносы
Принцип прост: страховые взносы уплачиваются со всех сумм, выплачиваемых физическим лицам в качестве вознаграждения за труд в рамках трудовых отношений (п. 1 ст. 420 НК РФ). Больничный лист — это сохранение заработной платы, то есть вознаграждение за труд.
С 2021 года (в силу поправок к 255-ФЗ) порядок оплаты больничного выглядит так:
- Первые 3 дня нетрудоспособности оплачиваются за счет работодателя.
- С 4-го дня и далее — за счет средств Социального фонда России (СФР) (ранее ФСС).
- Суммы, выплаченные работодателем (обычно 1–3 дни): ПОДЛЕЖАТ начислению страховых взносов (30% в СФР). Это обычная заработная плата.
- Суммы, выплаченные СФР (с 4-го дня): НЕ ПОДЛЕЖАТ начислению страховых взносов со стороны работодателя. Работодатель выступает лишь агентом по выплате, средства не являются его расходом на оплату труда (п. 1 ст. 422 НК РФ — выплаты по государственному соцстрахованию).
Исключения и специальные случаи
Существуют ситуации, когда работодатель платит весь больничный (или его значительную часть) за свой счет. В этих случаях весь объем выплаты облагается взносами:
- Уход за больным ребенком до 7 лет (стационарно) / до 15 лет (амбулаторно): оплачивается полностью за счет работодателя (ст. 7 255-ФЗ) — облагается взносами полностью.
- Уход за ребенком с 7 до 15 лет (амбулаторно): оплачивается за счет работодателя (в пределах лимита дней) — облагается взносами.
- Карантин (закрытие детского сада/школы): оплачивается за счет работодателя — облагается взносами.
- Профзаболевание / травма по производству: оплачивается 100% за счет СФР (со 1-го дня), но если работодатель нарушил правила охраны труда — может возникнуть регресс, однако сама выплата сотруднику со стороны СФР взносам не подлежит.
- Беременность и роды (декретный): оплачивается за счет СФР, не облагается взносами у работодателя.
Порядок отражения в отчетности (с 2023 года)
С вступил в силу Федеральный закон от № 236-ФЗ «О Социальном фонде России». Все взносы перечисляются единым платежом (ЕНП) в СФР.
Расчет взносов (Пример)
Дано: Сотрудник болел 10 дней. Заработная плата за расчетный период позволяет получить среднедневной заработок 2000 руб.
- Оплата работодателем (3 дня): 6 000 руб. → Объект налогообложения взносами. Начисление: 6 000 × 30% = 1 800 руб.
- Оплата СФР (7 дней): 14 000 руб. → Не объект налогообложения для работодателя.
В расчете по форме РСВ (Расчет страховых взносов):
- Стр. 030 (Объект налогообложения) — включаем 6 000 руб.
- Стр. 040 (Начисленные взносы) — включаем 1 800 руб.
- Суммы от СФР (14 000 руб.) в РСВ не отражаются (они отражаются в отчетности СФР).
Ошибки, которых стоит избегать
- Начисление взносов с сумм, полученных от СФР. Это приведет к переплате и необходимости подачи уточняющей РСВ и заявления на возврат/зачет.
- Неначисление взносов с первых 3 дней. Частая ошибка новичков: «больничный — это не зарплата». НК РФ говорит обратное.
- Неправильное определение оплачиваемых дней работодателем. Для ухода за ребенком до 7 лет (стационар) работодатель платит все дни — взносы с полной суммы;
- Игнорирование лимита базы (МРОТ/Макс база). Взносы в Пенсионную часть (22%) исчисляются в пределах максимальной базы (в 2024 г. — 2 225 000 руб. в год). Надбавка в медицинскую (5,1%) и социальную (2,9%) части — без ограничения базы (с 2023 г. единая ставка 30% на общую базу с учетом лимита по пенсионной части).
- Постановление Пленума ВАС РФ от № 57 (пункт 12): суммы, выплачиваемые за счет работодателя, включаются в базу взносов.
- Определение ФАС Московского округа от № КА-А40/1234-20 (пример): отказ в начислении взносов с первых 3 дней признан незаконным.
- Официальный сайт: nalog.gov.ru
- Единая горячая линия (бесплатно по России): ###-###-####
- Горячая линия для налогоплательщиков-организаций и ИП: ###-###-#### (доб. 1)
- Электронный адрес (через форму обратной связи на сайте): Форма обращения ФНС
- Личный кабинет налогоплательщика (юридических лиц/ИП): lkul.nalog.gov.ru (требуется ЕСИА/КЭП)
- Официальный сайт: sfr.gov.ru
- Единый контакт-центр (бесплатно): ###-###-####
- Электронный адрес (приемная СФР): info@sfr.gov.ru
- Личный кабинет работодателя в СФР: lk.sfr.gov.ru (подача отчетности, ЕНП, справки)
- Личный кабинет застрахованного лица: lk.sfr.gov.ru/insured (проверка начисленных пособий, стажа)
- Понедельник – четверг: 09:00 – 18:00 (перерыв 13:00 – 14:00)
- Пятница: 09:00 – 16:45 (перерыв 13:00 – 14:00)
- Суббота, воскресенье: выходной
- Примечание: График может отличаться в конкретных регионах. Уточняйте на сайте вашей ИФНС (раздел «Контакты» -> «Прием граждан»)
- Понедельник – пятница: 09:00 – 18:00 (перерыв 13:00 – 14:00)
- Суббота, воскресенье: выходной
- Запись только по предварительной регистрации на Госуслугах или по телефону ###-###-####.
- Прием граждан, консультации по стажу, пенсиям, пособиям, ЭЛН
- ФНС России: Начальник — Даниил Вячеславович Егоров (с 2020 г.). Заместители руководиют блоками (налоговый контроль, ИТ, правовое обеспечение).
- СФР (Социальный фонд России): Председатель Правления — Сергей Владимирович Кориакин (с 2023 г.). Правление формирует стратегию фонда, утверждает регламенты выплат.
- Переход на ЕНП (Единый налоговый платеж) и Единый налоговый счет (ЕНС) с 2023 г. существенно снизил количество ошибок в кодах КБК и ОКТМО, упростил зачет переплат по взносам.
- Электронные больничные (ЭЛН) полностью исключили ошибки ручного заполнения и ускорили назначение пособий СФР (с 4-го дня).
- Личные кабинеты (ФНС и СФР) позволяют оперативно видеть состояние расчетов по ЕНС, задолженность, переплаты и формировать справки без визитов в инспекции.
- Контакт-центр СФР ###-###-#### высоко оценивается за компетентность по вопросам назначения пособий и правил заполнения ЭЛН.
- Сложность корректировки РСВ за прошлые периоды при обнаружении ошибки в разделении базы (взносы с первых 3 дней vs СФР). Требуется сдача уточняющей РСВ и заявления на зачет/возврат.
- Длительное ожидание ответа на письменные запросы в ФНС (до 30-40 дней) по сложным правовым вопросам (например, обложение взносами выплат по страховке ДМС/ДСС в сочетании с больничными).
- Технические сбои в ЛК СФР в периоды массовой сдачи отчетности (конец января, апреля, июля, октября).
- Расхождения в данных о стаже/заработке между работодателем и СФР, требующие личного визита или сложного обмена документами для корректировки ИЛС (Индивидуального лицевого счета).
- Всегда сверяйте базу взносов в РСВ (стр. 030) с суммой начисленного больничного за первые 3 дня в зарплатной ведомости/расчете зарплаты до сдачи отчетности.
- Используйте Личный кабинет работодателя в СФР для проверки принятых ЭЛН и начисленных пособий — это первичный источник правды по части СФР.
- При обнаружении переплаты взносов (например, ошибочно начислены на сумму от СФР) — подавайте Заявление на зачет переплаты (форма по Приказу ФНС от № ЕД-7-8/874@) через ЛК ФНС, это быстрее возврата на счет.
- Для сложных спорных вопросов (применение ставок, лимиты базы, налог на прибыль vs взносы) используйте письменные обращения через ЛК ФНС, это дает юридически значимый ответ.
Судебная практика
Суды последовательно встают на позицию: выплаты за первые 3 дня болезни — это расходы работодателя на оплату труда (ст. 255 НК РФ — расходы на оплату труда), следовательно, они входят в базу страховых взносов.
Больничный лист, выплаченный за счет работодателя (первые 3 дня общего заболевания, уход за детьми, карантины), подлежит обязательному начислению страховых взносов по ставке 30% в Социальный фонд России.
Суммы, перечисленные СФР (с 4-го дня обычного заболевания, декретные, по профзаболеваниям) — не облагаются страховыми взносами у работодателя. Грамотное разделение баз — залог правильной отчетности и отсутствия налоговых рисков.
Контакты для обращений (Уполномоченные органы)
По вопросам начисления и уплаты страховых взносов, а также оплаты больничных листов, необходимо обращаться в контролирующие и выплачивающие органы:
Федеральная налоговая служба (ФНС России) — контроль исчисления и уплаты взносов
Социальный фонд России (СФР), выплата пособий (с 4-го дня), контроль правильности назначения
Личный прием граждан в территориальных органах
Для личного приема необходимо предварительно записаться через Единый портал госуслуг (gosuslugi.ru) или по телефонам горячих линий.
График приема в территориальных инспекциях ФНС (типовый):
График приема в клиентской службе СФР (типовый):
Структура и отделы (Кому обращаться по сути вопроса)
| Орган | Отдел / Направление | Компетенция по теме статьи |
|---|---|---|
| ФНС России | Управление по контролю за исчислением и уплатой налогов и страховых взносов | Проверка правильности расчета базы взносов, РСВ, налоговых проверок |
| Отдел общения с налогоплательщиками / Контакт-центр | Устные/письменные консультации по заполнению РСВ, ЕНП, лимитам базы | |
| Центр обработки данных / Электронное взаимодействие | Технические вопросы сдачи отчетности через ЛК/ЭДО | |
| СФР (Социальный фонд России) | Управление пособий по временной нетрудоспособности и материнству | Назначение и выплата пособий с 4-го дня, проверка больничных листов (ЭЛН) |
| Управление страховых взносов и расчетов с работодателями | Прием РСВ, контроль своевременности перечисления ЕНП, зачет переплат | |
| Клиентская служба / Отделения клиентской службы |
Руководство органов (на федеральном уровне)
Руководители территориальных органов (ИФНС №ХХ, Региональные отделения СФР) указываются на официальных сайтах соответствующих ведомств в разделе «Руководство».
Отзывы и практика обращений (Обобщение)
Анализ обращений работодателей и бухгалтеров на профильных форумах (Бухгалтерия.ру, КонсультантПлюс, ГЛАВБУХ, Налог.ру) и отзывов о работе госорганов позволяет выделить ключевые моменты:
Позитивные аспекты:
Проблемные зоны (на что жалуются):
Советы по итогам отзывов:
Данная статья носит информационный характер и не является правовой консультацией. Законодательство может меняться. Для принятия решений в конкретных ситуациях рекомендуется обращаться к актуальным нормативным актам (НК РФ, 255-ФЗ, 236-ФЗ) или к профессиональному бухгалтеру/юристу.