Командировочные выплаты и возмещения расходов являются частью оплаты труда, поэтому при их начислении необходимо учитывать порядок обложения страховыми взносами․ В статье рассмотрены основные правила, действующие в 2026 году, а также приведены практические примеры расчётов․
Общие положения
Согласно НК РФ и письмам ФНС России (приказ ФНС от 29 сентября 2022 г․ № ЕД-7-11/878), в расчёт по страховым взносам (РСВ) включаются все выплаты в пользу работников, которые относятся к объекту обложения․ К таким выплатам относятся:
- суточные (дневные пособия) за командировку;
- безотчётные суммы, выданные работнику в качестве аванса;
- возмещение документально подтверждённых расходов (проезд, проживание, такси и др․), если они не превышают установленные нормы․
Если выплата соответствует установленным лимитам и подтверждена документами, она не облагается страховыми взносами․ В противном случае сумма, превышающая норму или не подтверждённая документально, включается в базу для начисления взносов․
Какие виды страховых взносов учитываются
Страховые взносы, которые могут быть начислены с командировочных выплат, включают:
- взносы в Пенсионный фонд РФ (ПФР);
- взносы в Фонд социального страхования (ФСС) – на случай временной нетрудоспособности и материнства;
- взносы в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования (ФОМС);
- взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (ВНиМ)․
Общая ставка страховых взносов по «обычным» выплатам в 2026 году составляет 30 % (22 % – ПФР, 5,1 % – ФОМС, 2,9 % – ФСС)․ При начислении с командировочных сумм применяется та же совокупная ставка, если выплата попадает под объект обложения․
Суточные
Суточные – это компенсация за питание и мелкие расходы в командировке․ Нормы, установленные законодательством:
- по территории Российской Федерации – 700 руб․ в день;
- при выезде за границу – 2500 руб․ в день․
Если фактически выплаченная сумма суточных не превышает указанный лимит, она не облагается страховыми взносами и НДФЛ․ Сумма, превышающая лимит, включается в базу для начисления взносов по ставке 30 %․
Пример расчёта суточных
Сотрудник находился в командировке по России 5 дней и получил суточные по 800 руб․ в день․
- Норма: 700 руб․ × 5 дней = 3500 руб․ (не облагается)․
- Превышение: (800 – 700) × 5 = 500 руб․
- База для взносов: 500 руб․
- Страховые взносы: 500 × 30 % = 150 руб․
Возмещение документально подтверждённых расходов
К таким расходам относятся:
- проезд (железнодорожный, авиационный, автомобильный);
- проживание в гостинице;
- такси, аренда автомобиля, платные дороги;
- другие необходимые расходы, подтверждённые чеками, билетами, счетами‑фактурами․
Если работник представил авансовый отчёт с оригиналами подтверждающих документов и сумма возмещения не превышает фактически понесённых расходов, такие выплаты не включаются в объект обложения страховыми взносами․
Когда возмещение становится объектом обложения
- Отсутствие авансового отчёта или непредоставление подтверждающих документов;
- Выплата суммы, превышающей фактически понесённые расходы (например, выплата «повышенного» суточного без чеков);
- Выплата безотчётных сумм, не связанных с конкретными расходами (например, фиксированная надбавка за командировку)․
В этих случаях вся сумма выплаты (или её часть, превышающая норму) подлежит начислению страховых взносов по общей ставке 30 %․
Особые случаи
Согласно разъяснениям КонсультантПлюс и ЭЛКОД:
- Выплаты в виде безотчётных сумм (например, фиксированная надбавка за командировку) облагаются страховыми взносами в полном объёме;
- Возмещение расходов на VIP‑зал аэропорта, если не подтверждено документами, также подлежит обложению;
- Страховое возмещение (например, выплата по страховому случаю) не считается оплатой труда и therefore не включается в базу для начисления взносов․
Практический порядок отражения в расчёте по страховым взносам (РСВ)
В РСВ (форма ЕД-7-11/878) командировочные выплаты отражаются следующим образом:
- Строка 030 подраздела 1 раздела 1 – суммы, включённые в объект обложения (суточные сверх нормы, безотчётные выплаты, неподтверждённое возмещение и т․д․)․
- Строка 040 подраздела 1 раздела 1 – суммы, не подлежащие обложению (нормативные суточные, документально подтверждённые возмещения расходов)․
При заполнении РСВ необходимо указать коды доходов, соответствующие виду выплаты (например, код 2000 – суточные, код 2010 – возмещение расходов)․
- суточные, превышающие установленные нормы (700 руб․/день по РФ, 2500 руб․/день за границей);
- безотчётные суммы и авансы, не подтверждённые документами;
- возмещение расходов, не подтверждённое оригинальными чеками, билетами или счетами‑фактурами;
- любые другие выплаты, которые не относятся к документально подтверждённым расходам на проезд, проживание и питание․
Все остальные суммы, выплаченные в рамках установленных лимитов и подтверждённые соответствующими документами, не облагаются страховыми взносами и НДФЛ․
Соблюдение данных правил позволит избежать доначислений со стороны налоговых органов и корректно отразить командировочные расходы в учёте и отчётности организации․