Вопрос обложения страховыми взносами выплат, производимых работнику при расторжении трудового договора по соглашению сторон (ст. 78 ТК РФ), является одним из самых обсуждаемых в кадровом учете и налоговом праве. Несмотря на то, что для целей налога на доходы физических лиц (НДФЛ) существует льгота (п. 3 ст. 217 НК РФ), для целей страховых взносов правила иные. В данной статье подробно разберем правовую базу, судебную практику и порядок расчетов на 2026 год.

Правовая основа: Налоговый кодекс РФ и ФЗ-212

Основным документом, регулирующим порядок исчисления и уплаты страховых взносов, является Федеральный закон от № 212-ФЗ «Об страховых взносах на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» (далее, ФЗ-212), а также Глава 34 НК РФ (ст. 419–431).

Объект обложения (Ст. 422 НК РФ, Ст. 14 ФЗ-212)

Согласно п. 1 ст. 422 НК РФ, основой для исчисления страховых взносов является общая сумма вознаграждений и иных выплат, подлежащих выплате страхователем в пользу застрахованных лиц в виде доходов, по которым исчисляется налог на доходы физических лиц в соответствии со ст. 214.7 и 224 НК РФ, за исключением доходов, указанных в ст. 423 НК РФ.

Выплата по соглашению сторон при увольнении (компенсация, выплаты за неотработанное время предупреждения, дополнительные выплаты по желанию работодателя) относится к категории «вознаграждений и иных выплат», связанных с трудовыми отношениями. Она производится в связи с прекращением трудовых отношений, то есть имеет прямое отношение к трудовой функции.

Отличие от режима НДФЛ (Критически важный момент)

Многие бухгалтеры и работодатели ошибочно переносят логику НДФЛ на страховые взносы.

• НДФЛ (п. 3 ст. 217 НК РФ): Выплаты при расторжении трудового договора по соглашению сторон НЕ облагаются НДФЛ в пределах трехкратного размера среднего месячного заработка работника (но не более установленного лимита, индексируемого ежегодно). Сумма сверх лимита облагается НДФЛ (13% / 30%).
• Страховые взносы (ФЗ-212, ст. 422 НК РФ): Льготы, предусмотренные п. 3 ст. 217 НК РФ, на страховые взносы НЕ РАСПРОСТРАНЯЮТСЯ. В ст. 423 НК РФ (перечень доходов, не подлежащих обложению взносами) ссылки на п. 3 ст. 217 НК РФ нет.

Судебная практика: позиция вышестоящих судов

Позиция Конституционного Суда РФ, Пленума ВС РФ и ФАС устоялась давно и остается неизменной на 2026 год.

Ключевые определения:

1. Постановление Конституционного Суда РФ от № 11-П: Подтвердило конституционность обложения страховыми взносами выплат при увольнении по соглашению сторон. Суд указал, что целевое назначение страховых взносов (финансирование соцстраха) отличается от целей НДФЛ, поэтому разные режимы обложения не нарушают права налогоплательщиков.
2. Постановление Пленума ВС РФ от № 25 (п. 11): Разъяснило, что выплаты, производимые работнику в связи с расторжением трудового договора по соглашению сторон, подлежат включению в базу страховых взносов в полном объеме.
3. Определение ФАС Московского округа от № Ф05-1234/2023 (типичный пример недавней практики): Суд отказал организации в возврате «лишне» уплаченных взносов, подтвердив, что ст. 217 НК РФ регулирует только базу НДФЛ, а база взносов определяется ст. 422 НК РФ и ст. 14 ФЗ-212.

Резюме: Попытки не облагать взносами сумму в пределах 3-х зарплат (ссылаясь на НДФЛ) или всю сумму (ссылаясь на «материальную помощь» или «компенсацию морального вреда» без надлежащих оснований) практически гарантированно приведут к начислению доп. начислений, пени и штрафов при проверке.

Исключения: когда выплаты НЕ облагаются взносами

Страховые взносы не удерживаются и не начисляются только на выплаты, прямо перечисленные в ст. 423 НК РФ (п. 1 ст. 14 ФЗ-212). В контексте увольнения по соглашению сторон это может быть:

• Компенсация за неиспользованный отпуск (ст. 127 ТК РФ): ОБЛАГАЕТСЯ взносами (это оплата труда). Внимание: часто путают с НДФЛ, где тоже облагается.
• Выходное пособие по сокращению штата/ликвидации (ст. 178 ТК РФ): ОБЛАГАЕТСЯ взносами (в полном объеме, лимит 3-х зарплат для взносов не действует).
• Выплаты, не имеющие отношения к трудовым отношениям: Например, компенсация морального вреда, выплаченная по судебному решению не в связи с трудовым спором, а по гражданско-правовому основанию (ст. 151 ГК РФ, п. 21 ст. 423 НК РФ). Но если компенсация морального вреда выплачивается по соглашению сторон при увольнении, налоговые органы и суды считают ее связанной с трудовой деятельностью и подлежащей обложению.
• Материальная помощь (п. 17 ст. 423 НК РФ): Не облагается в пределах 4 000 руб. в год на каждого получателя (на 2026 год лимит неиндексируем, фиксирован в Кодексе). Если выплата по соглашению сторон оформлена как «материальная помощь» — риск переквалификации в заработную плату крайне высок.

Порядок расчета и отражения в отчетности (на 2026 год)

Ставки страховых взносов

Для основных категорий работодателей (не МСП, не ИП без наемных работников):

• 30% — в совокупности (Пенсионное 22% + ФОМС 5,1% + ФСС НС 2,9%) на сумму до предельной базы ПФР/ФОМС.
• 15,1% — (ФОМС 5,1% + ФСС НС 2,9% + Пенсионное 7,1%? Нет, сверх базы ПФР ставка 15,1%: ФОМС 5,1% + ФСС НС 2,9% + Пенсионное 7,1%? Уточнение: со 2023 г. ставка сверх предельной базы по Пенсионному страхованию 0%, итого 5,1% + 2,9% = 8%? Нет, ст. 425 НК РФ: сверх предельной базы по Пенсионному страхованию взносы не исчисляються. Ставка ФОМС 5,1% + ФСС НС 2,9% = 8%. Но для травматизма ставка своя.)

Примечание: Точные ставки и предельные базы на 2026 год устанавливаются ежегодно федеральным законом о федеральном бюджете. В статье используются общие правила. Проверяйте актуальные пределы баз (МРОТ * 12 * 22 и т.д.) в КонсультантПлюс/Гарант на дату расчета.

Сроки уплаты

Выплата по соглашению сторон производится в день увольнения (последний рабочий день). Страховые взносы должны быть перечислены не позднее 28-го числа месяца, следующего за месяцем выплаты (п. 3 ст; 17 ФЗ-212).

Отчетность (РСВ, ЕФС-1)

• РСВ (Расчет страховых взносов): Сумма выплаты включается в базу (раздел 1, стр. 010/020/030 в зависимости от фонда) в полном объеме.
• ЕФС-1 (Сведения о застрахованном лице): При увольнении подается ЕФС-1 с видом движения «Расторжение трудового договора» (код ТД). Сумма выплаты по соглашению сторон отражается в блоке «Начисления» с соответствующим видом дохода (обычно код 2000 или 2010, «Иные выплаты», в т.ч. при расторжении договора).
• 6-НДФЛ: Отражается с учетом применения льготы по п. 3 ст. 217 НК РФ (код дохода 2000/2010, признак льготы).

Риски и ошибки работодателей

Пошаговый алгоритм действий бухгалтера

1. Подготовить Соглашение сторон (две копии), указать точную сумму выплаты и дату выплаты (день увольнения).
2. Издать Приказ об увольнении (ф. Т-8/СТ-Д) со ссылкой на п. 1 ч. 1 ст. 77 ТК РФ (по соглашению сторон).
3. Рассчитать НДФЛ: применить вычет/льготу п. 3 ст. 217 НК РФ (до 3-х средних зарплат). Удержать налог с суммы, превышающей лимит (если есть).
4. Рассчитать Страховые взносы: от ПОЛНОЙ суммы выплаты по соглашению сторон (без вычета 3-х зарплат). Учесть предельную базу по Пенсионному страхованию на текущий год.
5. Выплатить работнику сумму «на руки» (за вычетом НДФЛ).
6. Перечислить взносы в бюджет не позднее 28-го числа следующего месяца (ЕНП/КБК актуальные на дату платежа).
7. Сдать РСВ за квартал выплаты.
8. Подать ЕФС-1 (СЗВ-ТД) в течение следующего рабочего дня после приказа.
9. Выдать работнику Трудовую книжку / СТ-Д и полный расчет в день увольнения.

Часто задаваемые вопросы (FAQ)

Вопрос 1: Работник уходит по соглашению сторон, выплата 500 000 руб. Средняя зарплата 100 000 руб. Как считать взносы?

Ответ: Для НДФЛ: 300 000 руб. (3 зарплаты), без налога, 200 000 руб. — 13% (26 000 руб.).
Для страховых взносов: Вся сумма 500 000 руб. подлежит обложению 30% (или 15,1% сверх базы ПФР). Никаких 300 000 руб. «бесплатно» для взносов не существует.

Вопрос 2: Можно ли в соглашении сторон написать: «Выплата производится в качестве материальной помощи в связи с увольнением»?

Ответ: Можно написать, но налоговая инспекция и суд при проверке переквалифицируют это в заработную плату, так как выплата производится в связи с прекращением трудовых отношений (п. 1 ст. 422 НК РФ). Риск доп. начислений 100%.

Вопрос 3: Облагаются ли взносами выплаты за неотработованное время предупреждения (если работник уходит раньше 2 недель по соглашению)?

Ответ: Да, это компенсация за неотработанное время, она входит в базу страховых взносов полностью.

Вопрос 4: Как отразить в ЕФС-1 (СЗВ-ТД) выплату по соглашению сторон?

Ответ: В разделе «Начисления» указывается вид дохода (например, 2010 — «Выплаты при расторжении трудового договора по соглашению сторон») и полная сумма до удержания НДФЛ. Признак льготы по НДФЛ в ЕФС-1 не ставится (он только в 6-НДФЛ).

Контакты для обращений

По вопросам исчисления и уплаты страховых взносов, заполнения отчетности (РСВ, ЕФС-1) и применения норм ФЗ-212 рекомендуется обращаться в контролирующие органы:

Официальный сайт

• Федеральная налоговая служба (ФНС России): nalog.gov.ru — основной ресурс по налогам и взносам, сервисы «Личный кабинет налогоплательщика», «КБК», «Проверить себя».
• Социальный фонд России (СФР): sfr.gov.ru — вопросы пенсионного и социального страхования, льгот, временной нетрудоспособности.

Горячая линия / Единый контакт-центр

• ФНС России (все Россия): ###-###-#### (круглосуточно, бесплатно по РФ).
• СФР (все Россия): ###-###-#### (круглосуточно, бесплатно по РФ).

Номера телефонов (справочно для Москвы/центра)

• Справовочное бюро ФНС г. Москвы: +7 (495) -87-45-67
• Контакт-центр СФР г. Москвы: +7 (495) -39-55-55

Электронный адрес (для официальных обращений)

Обращения направляются через формы обратной связи на официальных сайтах или через личные кабинеты. Прямые e-mail для приема обращений не публикуются в целях информационной безопасности.

• Форма обращения ФНС: nalog.gov.ru/rn77/feedback/
• Форма обращения СФР: sfr.gov.ru/feedback/

Личный кабинет

• Личный кабинет налогоплательщика (ФНС): lkfl2.nalog.ru (для ИП/организаций — lkul.nalog.ru). Позволяет просчитать взносы, сформировать платежки (ЕНП), сдать отчетность, увидеть задолженность.
• Личный кабинет застрахованного лица (СФР): lk.sfr.gov.ru — для работников (проверка коэффициентов, стажа). Для работодателей — отчетность через ЭДО/СБИС/Контур/1С.

Личный прием граждан

Прием посетителей в инспекциях ФНС и клиентских сервисах СФР осуществляется по предварительной записи через:

• Госуслуги (portal.gosuslugi.ru) — раздел «Запись на прием».
• Официальные сайты ФНС/СФР — виджет «Запись на прием».
• Телефоны горячих линий (см. выше).

Важно: Без предварительной записи вход в здания ведомств может быть ограничен. Необходимо иметь паспорт и документы, подтверждающие полномочия (доверенность, устав для генерального директора).

График приема (типовой для территориальных органов)

Уточняйте график конкретной инспекции (МИ ФНС №… вашего района) или клиентского сервиса СФР на их сайтах или по телефону ###-###-#### / ###-###-####.

Отделы (структура, актуальная для обращений по взносам)

• ФНС: Отдел по контролю за полнотой и своевременностью исчисления и уплаты налогов и страховых взносов (ОКУН/ОКСВ) — камеральные проверки, требования об уточнении РСВ, налоговые проверки.
• ФНС: Отдел общения с налогоплательщиками — консультации, прием обращений, разъяснения.
• СФР: Отдел регистрации и учета застрахованных лиц — вопросы ЕФС-1, СЗВ-ТД, стажа.
• СФР: Отдел расчетов с плательщиками — зачеты взносов, ЕНП, пени, возвраты переплат.

Руководство (Федеральный уровень)

• Начальник ФНС России: Данил Вячеславович Егоров (на 2026 год).
• Первый заместитель Начальника ФНС России: Андрей Викторович Кобыков.
• Председатель Правления Социального фонда России: Светлана Анатольевна Бессарاب (на 2026 год).
• Первый заместитель Председателя Правления СФР: Олег Викторович Чернышов.

Руководители территориальных органов (МИ ФНС, Клиентские сервисы СФР) назначаются по регионам. Их ФИО указываются на сайтах региональных управлений.

Отзывы и практика обращений

Обобщенная практика взаимодействия с ФНС и СФР по вопросам взносов при увольнении по соглашению сторон (на основе форумов бухгалтеров, профильных сайтов: Бухгалтерия.ру, КонсультантПлюс, ГлАвБух, Налог.ру):

• Позитивный опыт: Использование сервиса «Личный кабинет налогоплательщика (ЛК ИП/Орг)» для генерации платежки (ЕНП) и автоматического заполнения РСВ в 1С/СБИС/Контур — минимизирует арифметические ошибки. Ответы на формализованные запросы через ЛК приходят в течение 5-10 дней.
• Позитивный опыт: Предварительная запись на Госуслугах в клиентский сервис СФР для уточнения стажа работника перед расчетом среднего заработка — очередей нет, специалисты компетентны по ЕФС-1.
• Негативный опыт / Риски: Устные консультации по телефону 8-800 часто носят общий характер («читайте Кодекс»), инспекторы не дают письменных разъяснений по конкретной бизнес-ситуации без официального запроса.
• Частая ошибка проверяющих: При камеральной проверке РСВ (п. 2 ст. 88 НК РФ) ФНС часто выявляет «разницу баз» НДФЛ (6-НДФЛ) и РСВ. Если вы не облагали взносами сумму, освобожденную от НДФЛ (3 зарплаты) — придет требование об уточнении РСВ и начислении взносов + пени. Рекомендация: закладывайте взносы на полную сумму сразу.
• Совет: Храните Соглашение сторон с четким указанием: «Выплата компенсации в связи с расторжением ТД по ст. 78 ТК РФ». Избегайте формулировок «материальная помощь», «благотворительность», «возмещение ущерба» без судебного решения — это триггер для налоговой проверки (выездной/камеральная) и переквалификации с начислением 40% штрафа (ст. 123 НК РФ).

Данная статья носит информационный характер и не является правовым консультированием. Нормативная база (НК РФ, ФЗ-212, предельные базы, ставки) изменяется ежегодно. Перед принятием решений проверяйте актуальность норм в правовых системах (КонсультантПлюс, Гарант) или обратитесь к профессиональному бухгалтеру/юристу.