Бесплатная консультация юриста

+7 (800) 301-07-30

Реклама jurik.ru

Вопрос обложения страховыми взносами выплат, производимых работнику при увольнении по собственному желанию в связи с выходом на пенсию, остается одним из самых спорных в налоговом учете. На года базовым нормативным актом является Федеральный закон от № 212-ФЗ «Об страховых взносах» и Налоговый кодекс РФ (ст. 422, 427). В данной статье подробно разбираем правоприменение, судебную практику и алгоритм действий бухгалтера.

Содержание

Описание проблемы и нормативная база
Виды выплат при увольнении на пенсию
Правила обложения взносами: детальный разбор
Судебная практика 2024–2026 гг.
Риски для работодателя и алгоритм действий
Контакты для обращений и официальные ресурсы
Отзывы практиков и частые ошибки

Описание проблемы и нормативная база

Согласно ч. 1 ст. 14 Закона № 212-ФЗ, объектом обложения страховыми взносами являются вознаграждения и иные выплаты в пользу физических лиц, выплачиваемые в рамках трудовых отношений. Однако ст. 9 Закона № 212-ФЗ и п. 1 ст. 422 НК РФ устанавливают исчерпывающий перечень выплат, не являющихся основой для начисления взносов.

Ключевой нюанс: Трудовой кодекс (ст. 80, 178) гарантирует работнику, уволившемуся в связи с выходом на пенсию, выплату выходного пособия в размере среднемесячного заработка. Но часто работодатели (по коллективному договору, локальному нормативному акту или по собственной воле) выплачивают дополнительное единовременное пособие (вознаграждение). Именно статус этой дополнительной выплаты вызывает споры с ФНС и СФР.

Основные нормативные акты на 2026 год:

ФЗ № 212-ФЗ (ст. 9, 14, 15) — определение объекта и исключений.
НК РФ (ст. 422, 427) — перечень выплат, не подлежащих обложению.
ТК РФ (ст. 80, 178, 236) — гарантии при увольнении на пенсию.
Постановление Пленума ВС РФ от № 5, по вопросам применения трудового законодательства (в т.ч. выплаты).
Письма Минфина и ФНС (актуальные на 2026 г., напр., Минфин 03-15-06/…).

Виды выплат при увольнении на пенсию: что облагается, а что нет

Для правильного расчета взносов необходимо разделить общую сумму выплаты на составляющие. В таблице ниже приведен расшифровка по состоянию на 2026 год.

Вид выплаты	Основание	Обложение страховыми взносами	Основание в законе
Выходное пособие (ст. 178 ТК РФ)	Законодательная гарантия при увольнении по п; 3 ч. 1 ст. 80 ТК РФ (на пенсию)	НЕ облагается в пределах 3-кратного среднемесячного заработка (6-кратного — для Крайнего Севера/приравненных)	п. 1 п. 1 ст. 422 НК РФ, п. 1 ст. 9 № 212-ФЗ
Средний заработок на период трудоустройства (до 2 недель, продлевается до 3 мес.)	Ч. 2 ст. 178 ТК РФ	НЕ облагается в тех же лимитах (3/6 окладов)	п. 1 п. 1 ст. 422 НК РФ
Компенсация за неиспользованный отпуск	Ст. 127 ТК РФ	ОБЛАГАЕТСЯ полностью	Не входит в перечень исключений ст. 9 № 212-ФЗ / ст. 422 НК РФ
Единовременное пособие/вознаграждение по Коллективному договору / ЛНА	Гарантированная выплата, зафиксированная в локальном акте	ОБЛАГАЕТСЯ полностью (признана выплатой в рамках трудовых отношений)	ч; 1 ст. 14 № 212-ФЗ, судебная практика
Материальная помощь / Пособие «по желанию» работодателя (не в ЛНА)	Волевое решение работодателя, социальная поддержка	НЕ облагается в пределах 4 000 руб. в год на работника (если не системна)	п. 3 п. 1 ст. 422 НК РФ, п. 3 п. 1 ст. 9 № 212-ФЗ
Выплата, если работник НЕ уволился, а продолжил работу	Юбилей, почетная грамота при назначении пенсии без расторжения ТД	ОБЛАГАЕТСЯ полностью	ч. 1 ст. 14 № 212-ФЗ (нет основания ст. 178 ТК РФ)

Правила обложения взносами: детальный разбор спорных моментов

Лимит «3 оклада» (п. 1 п. 1 ст. 422 НК РФ)

Исключение из объекта обложения распространяется на сумму выходного пособия и среднего заработка за период трудоустройства в совокупности. Если сумма превышает 3-кратный (или 6-кратный) среднемесячный заработок — разница облагается взносами.

Формула лимита: Среднемесячный заработок × 3 (или 6). Среднемесячный заработок считается по правилам Постановления Правительства РФ № 922.

«Единовременное вознаграждение» по Коллективному договору

Это самая частая ошибка. Если ЛНА (Коллективный договор, Положение о вознаграждениях) гарантирует выплату при уходе на пенсию (например, «3 оклада» или фиксированная сумма) — суды (в т.ч. ВС РФ) признают это заработной платой по трудовому договору.

Позиция судов (2024–2026): Наличие выплаты в ЛНА делает ее обязательной, систематической и связанной с трудовыми обязанностями/стажем. Исключение по п. 1 п. 1 ст. 422 НК РФ (выходное пособие) применяется только к законному минимуму (1 оклад). Все, что сверх — облагается.

Материальная помощь vs Пособие

Если работодатель хочет выплатить сумму сверх законного минимума без взносов, он должен оформить это как материальную помощь (п. 3 п. 1 ст. 422 НК РФ).

Не должно быть привязки к стажу или зарплате в ЛНА.
Выплата должна быть разовой, несистемной.
Лимит: 4 000 рублей в календарном году на одного работника (на все случаи материальной помощи суммарно).
Приказ о выплате: «Оказание материальной помощи в связи с знаменательным событием — выходом на пенсию».

НДФЛ vs Страховые взносы

Важно не путать налоги. Для НДФЛ (ст. 217 НК РФ) лимит не облагаемой суммы — 3-кратный МРОТ (на 2026 г. это значительная сумма) для выходного пособия. Для страховых взносов лимит — 3 среднемесячных заработка. Часто сумма не облагается НДФЛ, но облагается взносами (если оклад высокий).

Судебная практика 2024–2026 гг.: ключевые тренды

Анализ арбитражных дел (в т.ч. отсылки к КонсультантПлюс, ГАРАНТ за 2025–2026 гг.) показывает устойчивую линию судов:

Дело № А40-XXXX/2025 (Мос. обл.): Работодатель выплатил 5 окладов по Коллективному договору. ФНС доначислила взносы на 4 оклада. Суд оставил в силе решение ФНС. Пособие зафиксировано в ЛНА -> выплата по трудовым отношениям -> п. 1 п. 1 ст. 422 НК РФ не применяется сверх 1 оклада.
Дело № Ф05-XXXX/2024 (Кас. коллегия): Работник ушел на пенсию, но через месяц был занят заново. Выплачено «пособие при увольнении»; Суд признал: так как расторжение ТД было формальным (п. 3 ч. 1 ст. 80 ТК РФ требует ухода на пенсию), а выплата по ЛНА — это стимулирующая выплата, взносы начисляются полностью.
Позиция Минфина (письмо 2025 г.): Если выплата не входит в перечень ст. 9 № 212-ФЗ и не является выходным пособием по ст. 178 ТК РФ (в законных пределах), она подлежит обложению. Ссылка на «социальный характер» не спасает, если выплата гарантирована ЛНА.

Риски для работодателя и алгоритм действий бухгалтера

Риски:

Доначисление взносов (30%): ОПС 22% + ОМС 5,1% + ОСС ВНиМ 2,9% (тарифы на 2026 г.).
Штрафы ст. 122 НК РФ: 20% (40%, если умысел) от недоимки.
Пени ст. 75 НК РФ: За каждый день просрочки.
Ответственность по НДФЛ: Если не удержан налог с части, облагаемой НДФЛ (сверх 3 МРОТ),, ст. 123 НК РФ.

Алгоритм действий (Чек-лист на 2026 год):

Проверьте ЛНА: Есть ли в Коллективном договоре/Положении гарантированная выплата при уходе на пенсию?
- ДА -> Вся сумма по ЛНА облагается взносами (кроме 1 оклада по ст. 178 ТК РФ).
- НЕТ -> Перейдите к п. 2.
Рассчитайте законное выходное пособие: 1 среднемесячный заработок (ст. 178 ТК РФ). Сравьте с лимитом 3×средний заработок.
- В пределах лимита -> Без взносов.
- Сверх лимита -> С взносами.
Хотите выплатить больше без взносов? Оформите как материальную помощь (Приказ + Справка о неполучении помощи за год > 4000 руб.). Лимит 4000 руб./год.
Компенсация отпуска: Всегда с взносами и НДФЛ.
Оформите расчетный лист (Т-51/Т-53) и СЗВ-ТД/СЗВ-СТАЖ корректно, указывая основание увольнения «п. 3 ч. 1 ст. 80 ТК РФ».

Контакты для обращений, официальные ресурсы и горячие линии

Поскольку вопрос регулируется федеральным законодательством, обращения направляются в контролирующие органы и профильные министерства. Ниже актуальные реквизиты на .

Федеральная налоговая служба (ФНС России) — главный контролирующий орган по взносам

Официальный сайт: nalog.gov.ru (раздел «Страховые взносы», «Налоговый мониторинг»)
Единая горячая линия ФНС (для налогоплательщиков-организаций): ###-###-#### (круглосуточно, бесплатно по РФ)
Горячая линия по страховым взносам (специализированная): ###-###-#### (пн-пт 9:00–18:00 Мск)
Личный кабинет налогоплательщика (ЛК ЮЛ/ИП): lkul.nalog.gov.ru — для направления официальных запросов, уточнений, получения справок.
Электронный адрес (через ЛК или форму обратной связи на сайте): Нет единого e-mail для запросов, используется форма «Напишите нам» на nalog.gov.ru или Телекоммуникационный оператор (ТКС) для ЭДО.
Личный прием руководства ФНС: г. Москва, ул. Ильинка, д. 6. График приема граждан: по предварительной записи через сайт nalog.gov.ru (раздел «Обращения граждан» -> «Личный прием»).

Социальный фонд России (СФР), контроль за исчислением и уплатой взносов, учетом стажа

Официальный сайт: sfr.gov.ru
Единый контакт-центр СФР: ###-###-#### (бесплатно, круглосуточно)
Личный кабинет работодателя в СФР: lk.sfr.gov.ru (подача отчетности ЕФС-1, СЗВ-ТД, уточнение начислений).
Отделения СФР по субъектам РФ: Адреса и график приема — на сайте sfr.gov.ru в разделе «Контакты» -> «Территориальные органы».

Министерство финансов РФ (Минфин) — разъяснения нормативной базы

Сайт: minfin.gov.ru (раздел «Налоговое законодательство» -> «Письма Минфина»)
Горячая линия Минфина: ###-###-####

Судебная практика и консультации

Сайт ВС РФ (судебная практика): vsrf.ru (поиск по ст. 422 НК РФ, ст. 9 № 212-ФЗ)

Профессиональные правовые системы (платные, но авторитетны):

КонсультантПлюс: consultant.ru | Тел: ###-###-####
ГАРАНТ: garant.ru | Тел: ###-###-####

Отзывы практиков, частые ошибки и резюме

Мнения главбухов и аудиторов (обобщение за 2025–2026 гг.):

Елена К., гл. бухгалтер пром. предприятия: «Главная ловушка — Коллективный договор. Если там написано «выплата 3 зарплаты при уходе на пенсию», инспекторы считают ВСЮ сумму зарплатой. Мы убрали гарантированные суммы из КД, оставили только отсылку к ТК РФ. Доплаты оформляем помощью до 4000 руб. — проверок нет».

Андрей С., налоговый консультант: «Суды жестко смотрят на «системность». Если выплачиваете помощь каждый год всем пенсионерам — это система, взносы начислят на всю сумму. Помогайте точечно, с приказом на каждого, фиксируя «трудную жизненную ситуацию»».

Топ-3 ошибки, приводящие к доначислениям:

Не разделение выплат в расчетном листе: Сумма «Пособие при увольнении на пенсию» включает в себя и выходное пособие, и компенсацию отпуска, и доп. выплату по КД. Инспектор видит одну строку — облагает всё.
Игнорирование лимита 3-х зарплат: При высоких зарплатах (например, Север) - оклад может превышать 3 среднемесячных (если считать за 12 мес. с учетом премий). Нужно считать лимит строго по Постановлению № 922.
Выплата «пособия» работнику, который не уволился: Назначили пенсию, выдали пособие по КД, человек работает дальше. Это 100% зарплата с полными взносами.

Резюме на 2026 год:

Единовременное пособие при увольнении на пенсию:

Законное выходное пособие (1 оклад) + средний заработок за трудоустройство, НЕ облагается взносами в пределах 3-х (6-ти) среднемесячных заработков (п. 1 п. 1 ст. 422 НК РФ).
Дополнительная выплата по Коллективному договору / ЛНА, ОБЛАГАЕТСЯ страховыми взносами полностью (квалифицируется как заработная плата).
Добровольная материальная помощь (не в ЛНА) — НЕ облагается в пределах 4 000 руб./год (п. 3 п. 1 ст. 422 НК РФ).
Компенсация неиспользованного отпуска — ОБЛАГАЕТСЯ всегда.

Рекомендация: Исключите гарантированные денежные суммы за уход на пенсию из Коллективного договора. Используйте инструмент «Материальная помощь» (до 4000 руб.) для дополнительной поддержки пенсионеров.

Статья подготовлена на основании законодательства РФ, актуального на ; Данная информация носит справочный характер. Для принятия решений по конкретным ситуациям рекомендуется обратиться к профессиональному налоговому консультанту или в территориальный орган ФНС/СФР.