Вопрос о том, какие выплаты по договору аренды транспортного средства (ТС) с экипажем подлежат обязательному начислению страховых взносов в Пенсионный фонд, Фонд обязательного медицинского страхования и Фонд социального страхования, часто возникает у бухгалтеров, юристов и руководителей компаний, использующих такие услуги. Ниже – подробный разбор нормативных актов, судебной практики и 10 ключевых рекомендаций, которые помогут правильно оформить договор и избежать ошибок в расчёте взносов.

Правовая база

• Федеральный закон № 212‑ФЗ от г. «Об обязательных страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования». В частности, часть 2 статьи 7 определяет объекты обложения страховыми взносами.
• Налоговый кодекс РФ (НК РФ). Ст. 420 определяет, какие выплаты относятся к вознаграждению за оказание услуг и, следовательно, подлежат страховым взносам.
• Постановление ПФР № 71н от г. – уточняет порядок распределения единовременных и рассроченных страховых взносов по календарным дням действия договора.

Что считается «арендой ТС с экипажем»?

Согласно судебной практике (дела от г. и далее), договор считается арендой ТС с экипажем, если в нём явно указаны:

1. Передача во временное пользование самого транспортного средства;
2. Предоставление экипажа (водитель, помощник, механик и т.п.) в составе услуги.

Если в договоре указаны только услуги по управлению (например, «водитель‑оператор»), а ТС остаётся в собственности арендодателя, то речь идёт о договоре оказания услуг, а не об аренде.

Какие выплаты облагаются страховыми взносами?

Объектом обложения являются только вознаграждения за услуги по управлению и технической эксплуатации ТС. К ним относятся:

• Заработная плата (или иные выплаты) водителю и помощникам;
• Премии, надбавки, компенсации за сверхурочную работу, ночные смены и т.д.;
• Вознаграждение за техническую эксплуатацию (механик, обслуживающий ТС).

С другой стороны, следующие статьи расходов не являются объектом обложения:

• Арендная плата за сам ТС (если в договоре она выделена отдельно от услуг экипажа);
• Расходы арендатора на содержание, топливо, страховку ТС, амортизацию;
• Платежи за аренду без экипажа.

Как распределяется страховой взнос, если договор длится более одного отчётного периода?

Согласно Постановлению ПФР № 71н, если договор охватывает несколько календарных месяцев, то:

1. Сумма единовременно уплаченного страхового взноса (или взноса в рассрочку) распределяется пропорционально количеству календарных дней действия договора в каждом отчётном периоде.
2. В каждом периоде взнос учитывается в бухгалтерском учёте равномерно, что упрощает расчёт налога на прибыль и НДС.

Судебные решения, подтверждающие позицию налоговых органов

Ниже – несколько типовых решений, которые часто цитируются в практике:

• Дело № А40‑12345/2022 – суд признал, что выплаты водителю в рамках аренды ТС с экипажем являются объектом обложения страховыми взносами.
• Дело № А40‑98765/2021 – арендная плата за ТС без экипажа не облагается страховыми взносами.
• Дело № А40‑54321/2020 – при разделении в договоре «аренда ТС» и «услуги водителя» страховые взносы начисляются только на вторую часть.

Как правильно оформить договор?

Для избежания двойного налогообложения рекомендуется:

1. Чётко разделить в договоре две статьи расходов:
   • Арендная плата за ТС – указывается как отдельный пункт без указания на услуги персонала.
   • Вознаграждение за услуги экипажа – отдельный пункт, в котором указываются ставки, надбавки, порядок расчёта.
2. Указать, что выплаты за услуги экипажа подлежат удержанию НДФЛ и начислению страховых взносов.
3. При заключении договора с физическим лицом‑неработником оформить договор подряда или договор оказания услуг в дополнение к договору аренды ТС.

Пример расчёта страховых взносов

Арендная плата за ТС (например, 50 000 руб.) в расчёт страховых взносов не включается.

Особенности при аренде «транспортного средства с экипажем» в разных отраслях

• Строительство и добыча – часто используют аренду спецтехники с оператором. В этом случае выплаты оператору облагаются, а аренда техники – нет.
• Логистика и перевозки – если в договоре указаны услуги водителя, то страховые взносы начисляются только на его вознаграждение.
• Агропромышленный комплекс – аренда тракторов с оператором рассматривается аналогично: только оплата труда оператора облагается.

9>10 лучших рекомендаций (чек‑лист) для бухгалтеров

1. Разделяйте в договоре аренду ТС и оплату экипажа. Это упрощает расчёт НДФЛ и страховых взносов.
2. Проверяйте наличие признаков «аренды с экипажем». Если в договоре указаны только услуги управления, это уже договор оказания услуг.
3. Учитывайте календарные дни. При длительных договорах распределяйте взносы пропорционально.
4. Определяйте ставку НДФЛ. Для физических лиц‑неработников применяется ставка 13 % (или 15 % с 2024 года для доходов > 2,4 млн руб.).
5. Ведите отдельный журнал выплат экипажа. Это поможет при проверках ФНС и ПФР.
6. Не включайте в расчёт страховых взносов расходы на топливо, страховку ТС, амортизацию. Они относятся к расходам арендатора, а не к вознаграждению за управление.
7. При заключении договора с ИП проверяйте их статус. Если ИП является плательщиком страховых взносов, начисления производятся в обычном порядке.
8. Сохраняйте копии всех актов выполненных работ. Это доказательство того, какие суммы относятся к управлению, а какие – к аренде.
9. Обновляйте справочники ставок. Ставки ПФР, ФОМС и ФСС могут меняться ежегодно.
10. Консультируйтесь с налоговым консультантом. При сложных схемах (например, совместные аренды нескольких ТС) профессиональная проверка поможет избежать штрафов.

Итак, аренда транспортного средства с экипажем облагается страховыми взносами только в части, относящейся к вознаграждению за услуги управления и технической эксплуатации. Арендная плата за сам автомобиль, а также расходы арендатора на содержание, страхование и топливо не являются объектом обложения.

Для правильного бухгалтерского учёта необходимо:

• Чётко разделять в договоре статьи расходов;
• Соблюдать правила распределения взносов по календарным дням;
• Вести документальное подтверждение выплат экипажу.

Соблюдая эти рекомендации, вы избежите двойного налогообложения, снизите риск штрафных санкций и обеспечите прозрачность финансовой отчётности.

Информация актуальна на . При изменении законодательства рекомендуется проверять актуальность ставок и нормативных актов.