Гражданско‑правовой договор (ГПХ) давно стал популярным инструментом привлечения специалистов‑фрилансеров, подрядчиков и временных работников․ Однако с 2023 года в России изменился порядок уплаты страховых взносов за такие выплаты․ В статье рассмотрим, какие выплаты по договорам ГПХ облагаются страховыми взносами в 2024 году, какие существуют исключения, какие ставки применяются и как правильно вести расчёт и отчётность․

Правовая база

• Статья 420 Налогового кодекса РФ – определяет, что выплаты физическому лицу по договору ГПХ, если они относятся к выполнению работ/оказанию услуг, подлежат уплате страховых взносов․
• Статья 422 НК РФ – перечисляет виды выплат, которые НЕ облагаются страховыми взносами (компенсационные выплаты, выплаты за вредные условия и т․п․)․
• Письмо Минфина России № 03‑04‑06/95080 от – уточняет, что выплаты по ГПХ физическому лицу без статуса ИП или самозанятого подлежат страховым взносам․
• Письмо Минфина России № 03‑15‑05/103458 от – разъясняет порядок отчислений по договорам поручительства и другие нюансы․
• Приказ ФСС России № 362н от – устанавливает предельную базу для расчёта страховых взносов в 2024 году (2 225 000 руб․)․

Ставки страховых взносов в 2024 году

Важно: При выплате, превышающей предельную базу (2 225 000 руб․), ставка снижается до 15 % только на сумму, превышающую эту базу․ Оставшиеся 30 % начисляются на базу․

Какие выплаты по ГПХ НЕ облагаются страховыми взносами?

1. Компенсационные выплаты за вредные условия труда (по статье 422 НК)․
2. Выплаты, связанные с возмещением расходов (командировочные, проездные, материальная помощь)․
3. Выплаты, полученные в рамках договора поручительства (при условии, что в договоре указано, что взносы не перечисляются)․
4. Выплаты физическому лицу‑самозанятому (по статусу «самозанятый»), а также индивидуальному предпринимателю (ИП), если они самостоятельно уплачивают страховые взносы․
5. Выплаты, не превышающие предельную базу ВНиМ в 2023 году (5 652,22 руб․) – в этом случае они не учитываются при расчёте больничных в 2024 году․

Как рассчитывать страховые взносы по договору ГПХ

Пример расчёта для выплаты 300 000 руб․ в 2024 году (работник – физическое лицо без ИП):

1. Определяем, попадает ли выплата в предельную базу – 300 000 руб․ < 2 225 000 руб․, значит применяется основной тариф 30 %․
2. Считаем суммарный размер взносов:
   300 000 × 30 % = 90 000 руб․
3. Разбиваем по видам:
   • ОПС: 300 000 × 22 % = 66 000 руб․
   • ОФОМС: 300 000 × 5,1 % = 15 300 руб․
   • ВНиМ: 300 000 × 0,2 % = 600 руб․
4. Работодатель перечисляет 90 000 руб․ в Фонд социального страхования в срок до 15 числа месяца, следующего за расчётным периодом․

Отчётность и сроки уплаты

• Взносы перечисляются в Фонд социального страхования (ФСС) до 15 числа месяца, следующего за расчётным периодом (обычно – месяц)․
• Отчётность подаёться в электронном виде через Личный кабинет ФСС (форма 1‑ДФ)․
• Если в течение года выплата превысила предельную базу, необходимо корректировать расчёт и уплатить 15 % от суммы, превышающей 2 225 000 руб․
• Контроль за правильностью начислений осуществляют инспекторы ФНС и ФСС, поэтому рекомендуется вести отдельный реестр выплат по каждому договору ГПХ․

Практические рекомендации работодателям

1. Проверяйте статус исполнителя․ Если он зарегистрирован как ИП или самозанятый, уточняйте, какие взносы он уже уплачивает․
2. Включайте в договор пункт о страховых взносах․ Это поможет избежать разночтений с налоговыми органами․
3. Ведите отдельный учёт выплат․ Это упростит расчёт предельной базы и своевременную уплату․
4. Следите за изменениями нормативных актов․ Ставки и предельные базы могут корректироваться каждый год․
5. Консультируйтесь с бухгалтером или юристом․ При сомнениях в классификации выплаты (компенсационная или обычная) лучше получить официальное разъяснение․

Контактная информация для уточнения вопросов

Примечание: Информация актуальна на 2 июля 2026 года․ При изменении нормативных актов рекомендуется проверять официальные источники․