Тема: страховые платежи, взносы и пособия, которые уменьшают налоговую базу (в т.ч. при патентной системе налогообложения).

Содержание статьи

1. Что регулирует статья 346.51?
2. Кто является плательщиком страховых платежей?
3. Как рассчитывается уменьшение налога?
4. Уменьшение налога при патентной системе (ПСН)
5. Порядок подачи уведомления и расчётов
6. Практические примеры (2024‑2026 годы)
7. Часто задаваемые вопросы
8. Контактные данные и сервисы ФНС

Что регулирует статья 346.51?

Статья 346.51 Налогового кодекса РФ (далее – Ст. 346.51) определяет порядок учёта страховых платежей (взносов) и пособий, которые могут быть использованы для уменьшения суммы налога (авансовых платежей) за налоговый (отчётный) период. Основные положения:

• Уменьшение налога производится на сумму страховых взносов, уплаченных в пределах, установленных пунктом 1.2 Ст. 346.51.
• В расчёт берутся взносы на обязательное пенсионное страхование (ОПС), обязательное медицинское страхование (ОМС), обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности (ОСС ВТН) и страховые выплаты по травмам на производстве.
• Пособия, полученные в результате страхования, учитываются только в том случае, если их размер не превышает установленный законодательством предел (см. п. 1.2 Ст. 346.51).

Кто является плательщиком страховых платежей?

К плательщикам относятся:

• Индивидуальные предприниматели (ИП), применяющие УСН, ПСН, патентную систему налогообложения.
• Юридические лица, уплачивающие страховые взносы за работников.
• Плательщики, использующие сельскохозяйственный налог (пункт 2‑й подп. 2 статьи 430 НК РФ) – в этом случае учитываются расходы, указанные в пункте 2 статьи 346;5.

Как рассчитывается уменьшение налога?

Согласно пункту 1.2 Ст. 346.51:

1. Определяется суммa страховых платежей, уплаченных в отчётном периоде (включая ОПС, ОМС, ОСС ВТН, страховые выплаты по травмам).
2. Эта сумма вычитается из общей суммы налога (авансовых платежей), подлежащей уплате.
3. Если сумма страховых выплат (пособий) превышает установленный лимит, превышающая часть не учитывается.

Формула упрощённого расчёта:

Налог к уплате = Налог, исчисленный по ставке – Сумма страховых платежей (в пределах лимита)

Уменьшение налога при патентной системе (ПСН)

Для плательщиков, использующих патентную систему налогообложения, применяется особый порядок (пункт 1.2 Ст. 346.51):

• Уменьшение налога (СумСВУмНал) рассчитывается в таблице 4.9 «Сумма страховых платежей и пособий, уменьшающих налог по ПСН».
• В расчёт берутся только те страховые взносы, которые были исчислены и уплачены в период действия патента.
• Уведомление о уменьшении суммы налога можно подавать в начале любого месяца, но не позже 20‑го числа месяца, следующего за отчётным (например, за январь‑март — до 20‑го апреля).

Порядок подачи уведомления и расчётов

1. Сбор документов: расчётный листок по страховым взносам, справка из ПФР, платежные поручения.
2. Заполнение формы № ПД‑1 (Уведомление о уменьшении налога) – доступна в личном кабинете ФНС.
3. Подача в электронном виде через Личный кабинет налогоплательщика либо в бумажном виде в отделение ФНС.
4. Контроль: после проверки ФНС формирует акт о признании уменьшения и указывает скорректированную сумму налога.
5. Оплата: оставшуюся часть налога уплачивается в установленные сроки (15‑е число месяца, следующего за отчётным).

Практические примеры (2024‑2026 годы)

Пример 1. ИП на УСН «доходы минус расходы»

Доход за квартал – 1 200 000 ₽. Страховые взносы за квартал – 90 000 ₽ (ОПС + ОМС + ОСС ВТН). Ставка УСН = 6 %.

Налог без учёта взносов = 1 200 000 × 6 % = 72 000 ₽
Уменьшение = 90 000 ₽ (но не более суммы налога)

Пример 2. Патентная система (ПСН) – 2025 г.

Патент на 2025 год, стоимость – 150 000 ₽. Страховые взносы за год – 45 000 ₽.

Согласно таблице 4.9, коэффициент уменьшения = 0,30 (30 %).

Уменьшение = 45 000 ₽ × 0,30 = 13 500 ₽

Часто задаваемые вопросы

• Можно ли уменьшить налог, если страховые взносы уплачены позже срока подачи декларации? – Да, если они уплачены в том же налоговом периоде, в котором рассчитывается налог.
• Какие пособия не учитываются? – Пособия по несчастным случаям на производстве, если их размер превышает установленный лимит, а также выплаты, уже учтённые при расчёте налога в другом порядке.
• Нужна ли отдельная справка от ПФР? – Справка о сумме уплаченных страховых взносов обязательна, если ФНС запрашивает подтверждающие документы.
• Можно ли уменьшить налог более чем на одну сумму страховых взносов? – Уменьшение производится только один раз за каждый налоговый период; повторный учёт тех же взносов запрещён.

Контактные данные и сервисы ФНС

Статья 346.51 Налогового кодекса РФ – важный инструмент, позволяющий предпринимателям и компаниям оптимизировать налоговую нагрузку за счёт реально уплаченных страховых взносов и полученных пособий. Правильное оформление документов и своевременное обращение в ФНС позволяют полностью воспользоваться этим правом.