В 2020 году законодательство РФ установило чёткие правила налогообложения и страхования по договорам гражданско-правового характера (ГПХ). Разберём, какие страховые взносы начисляются на выплаты по ГПХ, кто и когда их уплачивает, а также нюансы, которые важно учитывать.
Что такое договор ГПХ и чем он отличается от трудового
Договор ГПХ, это соглашение, по которому исполнитель выполняет для заказчика конкретную работу или оказывает услугу, а заказчик платит за результат. Основные отличия от трудового договора:
- Отсутствие должностной инструрукции и подчинения внутреннему распорядку
- Исполнитель сам организует свою работу
- Оплата по результату, а не за время
- Отсутствие социальных гарантий (отпуск, больничные и т.д.)
Обязательные страховые взносы по ГПХ в 2020 году
В 2020 году выплаты по договорам ГПХ с физическими лицами облагались следующими страховыми взносами:
| Вид страхования | Ставка в 2020 году | База для начисления |
|---|---|---|
| ОПС (пенсионное страхование) | 22% (предельная база — 10%) | До 1 292 000 ₽ — 22%, сверх, 10% |
| ОМС (медицинское страхование) | 5,1% | Без ограничений |
| ВНиМ (социальное страхование) | 2,9% (предельная база — 0%) | До 912 000 ₽ — 2,9%, сверх — 0% |
| Страхование от травматизма | 0,2% — 8,5% (по тарифу организации) | Только если указано в договоре |
Важно: с апреля 2020 года для малого и среднего бизнеса (СМП) были введены пониженные ставки — 15% на выплаты выше минимального размера оплаты труда.
К caveats и исключения: когда взносы не начисляются
Не облагаются страховыми взносами:
- Договоры с самозанятыми — лица на НПД (налог на профессиональный доход)
- Договоры с ИП — при условии, что ИП добровольно не застрахован в ФСС
- Договоры между физическими лицами, физлицо, не являющееся ИП, не признаётся плательщиком взносов
- Авторские договоры — при наличии документов об расходах (п. 8 ст. 421 НК РФ)
Ключевые правила начисления взносов в 2020 году
Момент начисления
Страховые взносы начисляются в месяце подписания акта приёмки выполненных работ или оказанных услуг (п. 1 ст. 424 НК РФ; п. 1 Письма Минфина РФ от № 03-04-05/54027).
Критически важно: если работа сдаётся поэтапно — взносы начисляются на каждый этап по дате подписания промежуточного акта.
Авансы и предоплата
По мнению контролирующих органов, платить страховые взносы при выплате аванса (предоплаты) не нужно. Взносы начисляются только на основании подписанного акта выполненных работ.
Отчётность по страховым взносам по ГПХ
Расчёт по страховым взносам (РСВ)
Выплаты по ГПХ включаются в РСВ в Приложении 1 к Разделу 1:
- Подраздел 1.1 — взносы на ОПС
- Подраздел 1.2, взносы на ОМС
- Подраздел 1.3 — взносы на социальное страхование
СЗВ-СТАЖ
В 2020 году страхователи должны были отразить в отчёте СЗВ-СТАЖ всех работников, с которыми заключали договор ГПХ в отчётном году.
НДФЛ по договору ГПХ
Помимо страховых взносов, заказчик — налоговый агент, удерживает НДФЛ 13% (или 15% для нерезидентов) с выплат по ГПХ.
| Показатель | Значение |
|---|---|
| Ставка НДФЛ для резидентов | 13% |
| Ставка НДФЛ для нерезидентов | 15% |
| Налоговый вычет за расходы | При наличии документов (п. 8 ст. 421 НК РФ) |
Практический пример расчёта
Условия: договор ГПХ на выполнение работ, вознаграждение — 75 000 ₽, тариф на травматизм — 0,6%.
Расчёт:
- НДФЛ: 75 000 × 13% = 9 750 ₽
- Взносы на ОПС: 75 000 × 22% = 16 500 ₽
- Взносы на ОМС: 75 000 × 5,1% = 3 825 ₽
- Взносы на ВНиМ: 75 000 × 2,9% = 2 175 ₽
- Взносы на травматизм: 75 000 × 0,6% = 450 ₽
Исполнителю на руки: 75 000 − 9 750 = 65 250 ₽
Частые ошибки работодателей - Начисление взносов на аванс — взносы начисляются только по акту выполненных работ
- Игнорирование предельной базы — при превышении базы применяются пониженные ставки
- Неправильное определение статуса исполнителя — самозанятые и ИП обладают особым статусом
- Отсутствие акта приёмки — без него нет основания для начисления взносов
В 2020 году договоры ГПХ с физическими лицами облагались страховыми взносами в общем порядке, за исключением случаев с самозанятыми, ИП и договорами между физлицами. Ключевые принципы:
- Взносы начисляются по дате подписания акта, не по дате оплаты
- Ставки ОПС + ОМС + ВНиМ составляют 30% суммарно (для СМП — пониженные)
- Травматизм — только при условии в договоре
- Отчётность — в РСВ и СЗВ-СТАЖ
Рекомендация: при заключении ГПХ тщательно фиксируйте результаты работ актами приёмки, проверяйте статус контрагента и своевременно начисляйте взносы во избежание штрафов и пени.