Краткий вывод: выплаты‚ предусмотренные ученическим (стажёрским) договором – стипендии‚ стипендийные оклады‚ компенсации за обучение – не являются объектом обязательного страхового взноса в Пенсионный фонд‚ Фонд социального страхования и Фонд обязательного медицинского страхования. Это подтверждено письмами Минфина РФ‚ разъяснениями ФСС и практикой бухгалтерского учета.

Что такое ученический договор?

Ученический (стажёрский) договор – это гражданско‑правовой документ‚ заключаемый между образовательным учреждением (или организацией‑работодателем) и лицом‚ проходящим обучение/практику в рамках программы подготовки специалистов. Договор регулирует:

• условия обучения и практики;
• размер и порядок выплаты стипендии (ученического оклада);
• права и обязанности сторон.

Ученический договор не считается трудовым и не относится к договорам подряда (ГПХ). Поэтому к нему применяются отдельные налоговые и страховые правила.

Нормативно‑правовая база

Ниже перечислены ключевые нормативные акты и разъяснения‚ на которые опираются бухгалтеры и налоговые инспекторы:

1. Письмо Минфина РФ от № 03‑15‑06/45624 – указывает‚ что выплаты по ученическому договору не являются доходом от трудовой деятельности и не подлежат начислению страховых взносов.
2. Письмо Минфина РФ от № 03‑04‑06/99393 – подтверждает‚ что стипендии‚ выплачиваемые в рамках учебных программ‚ не облагаются страховыми взносами.
3. Письмо ФСС РФ от № 03‑15‑06/41745 – разъясняет‚ что ученический договор не попадает под действие статьи 420 НК РФ о страховых взносах.
4. Статья 420 Налогового кодекса РФ – определяет объекты обязательных страховых взносов (трудовые отношения‚ договоры подряда‚ оказание услуг). Ученический договор в этом перечне не фигурирует.
5. Постановление Правительства РФ от № 1655 (в редакции 2025 г.) – фиксирует‚ что стипендии‚ выплачиваемые по учебным договорам‚ не учитываются в базе расчёта страховых взносов.

Объект налогообложения и страховых взносов

Как правильно отражать выплаты в бухгалтерском учете

Для корректного отражения в бухгалтерском учете рекомендуется использовать следующую схему проводок (по методологии КонсультантПлюс 2026):

Д 20 (26‚ 44‚ 91) – К 60
 (Счёт 20 – «Расчеты с учёными и стажёрами»‚ 
 субсчета 26 – «Стипендии»‚ 44 – «Прочие выплаты»‚ 
 91 – «Прочие доходы»‚ 
 счёт 60 – «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»)

Эта проводка фиксирует‚ что выплаты по учени­ческому договору не являются начислением заработной платы и‚ соответственно‚ не требуют начисления страховых взносов.

Практические рекомендации для работодателей

• Проверяйте формулировку договора. В тексте должно быть явно указано‚ что это «ученический (стажёрский) договор»‚ а не трудовой или договор подряда.
• Не учитывайте стипендию в расчёте страховых взносов; При расчёте ФСС‚ ПФР и ФОМС исключайте эти суммы из базы.
• Сохраняйте подтверждающие документы. Письма Минфина‚ справки ФСС и внутренние регламенты помогут в случае проверок.
• Учитывайте региональные особенности. В некоторых субъектах РФ могут быть дополнительные льготы – уточняйте в региональном отделе ФНС.
• Обучайте бухгалтерию. Регулярные семинары и вебинары (например‚ на базе «КонсультантПлюс») помогут избежать ошибок.

Часто задаваемые вопросы (FAQ)

Нужно ли платить страховые взносы с стипендии‚ получаемой по ученическому договору?

Нет. Стипендия по учени­ческому договору не относится к объекту страховых взносов (п. 1 ст. 420 НК РФ‚ письма Минфина РФ).

Облагается ли НДФЛ стипендия по учени­ческому договору?

Стипендия‚ выплачиваемая в рамках учебных программ‚ не считается доходом‚ подлежащим налогообложению НДФЛ (п. 2 ст. 226 НК РФ). Исключение – если стипендия выплачивается в виде вознаграждения за реальную работу‚ тогда она облагается.

Как отразить в бухгалтерском учете выплату стипендии?

Проводка: Д 20 (26‚44‚91) – К 60. На счёте 20 указывается субсчёт «Стипендии»‚ а на счёте 60 – получатель (ученик‑стажёр).

Что делать‚ если налоговая инспекция требует начислить страховые взносы?

Предоставьте инспекции копии писем Минфина РФ (‚ ) и разъяснения ФСС. При необходимости подготовьте пояснительное письмо с ссылкой на ст. 420 НК РФ.

Можно ли использовать ученический договор для экономии на страховых взносах?

Только в том случае‚ если реальная суть отношений действительно учебно‑практическая‚ а не трудовая. Искажение формы договора может привести к штрафам за уклонение от уплаты взносов.

Контактная информация для уточнения вопросов

Выплаты по учени­ческому договору (стипендия‚ ученический оклад) не подлежат начислению обязательных страховых взносов. Это подтверждено нормативными актами Минфина и ФСС‚ а также практикой бухгалтерского учета. При правильном оформлении договора и корректном отражении в бухгалтерском учёте можно избежать лишних расходов и штрафных санкций.

Если у вас остались вопросы‚ используйте контактные данные‚ указанные выше‚ или обратитесь в личный кабинет для подачи онлайн‑запроса.