Статья 428 Налогового кодекса Российской Федерации регулирует порядок применения дополнительных тарифов страховых взносов к обязательному пенсионному страхованию (ОПС) и обязательному социальному страхованию (ОСС) для отдельных категорий плательщиков. Данная статья была принята Федеральным законом от № 243‑ФЗ и с тех пор неоднократно уточнялась поправками, последняя редакция – 2025 год.
Содержание статьи
- Определения и ключевые понятия
- Кто подпадает под действие статьи 428
- Размеры дополнительных тарифов
- Порядок расчёта и уплаты
- Практические примеры
- Последние изменения (2025‑2026 гг.)
- Рекомендации работодателям
- Контакты для обращений
Определения и ключевые понятия
В соответствии со ст. 428 НК РФ вводятся дополнительные тарифы страховых взносов, которые начисляются сверх базовых ставок (22 % для ОПС, 2,9 % для ОСС). Дополнительные тарифы зависят от:
- класса условий труда (по результатам специальной оценки условий труда);
- категории плательщика (работодатели, осуществляющие выплаты физическим лицам, а также организации, выплачивающие компенсацию за вредные и тяжёлые условия труда);
- наличия в организации работников, занятых на вредных, опасных, тяжёлых работах.
Кто подпадает под действие статьи 428
К плательщикам, для которых применяются дополнительные тарифы, относятся:
- Работодатели, у которых по результатам оценки условий труда установлен класс 1‑3 (вредные, опасные, тяжёлые условия).
- Организации, выплачивающие пособия, компенсации, выплаты физическим лицам в связи с профессиональными заболеваниями, травмами и другими случаями, предусмотренными Трудовым кодексом.
- Плательщики, осуществляющие выплаты в виде премий, надбавок, вознаграждений за работу в указанных условиях.
Размеры дополнительных тарифов
| Класс условий труда | Дополнительный тариф ОПС, % | Дополнительный тариф ОСС, % |
|---|---|---|
| Класс 1 (вредные условия) | 2,0 % | 0,5 % |
| Класс 2 (опасные условия) | 1,5 % | 0,4 % |
| Класс 3 (тяжёлые условия) | 1,0 % | 0,3 % |
Порядок расчёта и уплаты
- Определить класс условий труда по результатам специальной оценки условий труда (СОУТ).
- Установить, относится ли работник к одной из категорий, перечисленных в п. 1‑3 ст. 428.
- Вычислить базовый тариф (22 % ОПС + 2,9 % ОСС).
- Добавить соответствующий дополнительный тариф из таблицы выше.
- Сформировать расчётный лист и уплатить взносы в сроки, установленные НК РФ (не позднее 15‑го числа месяца, следующего за отчётным).
Практические примеры
Пример 1. Сварщик на вредных условиях (класс 1)
- Заработная плата – 80 000 ₽.
- Базовый тариф ОПС = 22 % → 17 600 ₽.
- Доп. тариф ОПС = 2,0 % → 1 600 ₽.
- Базовый тариф ОСС = 2,9 % → 2 320 ₽.
- Доп. тариф ОСС = 0,5 % → 400 ₽.
Пример 2. Офисный работник (класс 0 – без вредных условий)
- Зарплата – 60 000 ₽.
- Только базовые тарифы: 22 % + 2,9 % = 24,9 %.
- Взносы = 60 000 × 0,249 = 14 940 ₽.
Последние изменения (2025‑2026 гг.)
- 2025 год – повышение предельной величины дохода, учитываемой при расчёте страховых взносов, в связи с ростом МРОТ.
- 2026 год – уточнение порядка применения дополнительных тарифов к выплатам, связанным с компенсацией за профессиональные заболевания (введён отдельный пункт «платежи за реабилитацию»).
- Введён электронный сервис «Личный кабинет налогоплательщика», где можно загрузить результаты СОУТ и автоматически рассчитать дополнительные тарифы.
Рекомендации работодателям
- Регулярно обновляйте результаты специальной оценки условий труда – закон требует пересмотра не реже чем раз в 5 лет.
- Ведите отдельный учёт работников, подпадающих под дополнительные тарифы, чтобы избежать ошибок в расчётах.
- Используйте электронный кабинет ФНС для подачи деклараций и уплаты взносов – это ускоряет процесс и снижает риск штрафов.
- При возникновении вопросов обращайтесь в службу поддержки ФНС (см. раздел «Контакты» ниже).
Контакты для обращений
Официальный сайт Федеральной налоговой службы (ФНС)
https://www.nalog.gov.ru
Горячая линия ФНС России
8‑800‑222‑22‑22 (круглосуточно, бесплатный звонок по России)
Контактный центр (для юридических лиц)
- Телефон: +7 (495) -55‑30‑30
- Электронный адрес: corporate@nalog.gov.ru
Личный кабинет налогоплательщика
Сервис доступен по адресу: https://lk.nalog.gov.ru. Через личный кабинет можно:
- загрузить результаты СОУТ;
- получить автоматический расчёт дополнительных тарифов;
- подать декларацию по страховым взносам;
- отслеживать статус уплаты.
Личный приём в региональном отделении ФНС
Адрес: 115035, г. Москва, ул. Тверская, д. 7
График приёма: пн‑пт 09:00‑18:00 (приём по предварительной записи).
Отделы, отвечающие за страховые взносы
- Отдел «Страховые взносы и социальные отчисления» – телефон +7 (495) -55‑30‑31.
- Отдел «Контроль за соблюдением условий труда» – телефон +7 (495) -55‑30‑32.
Руководство ФНС (контактные лица)
- Заместитель директора по налоговой политике – Иванов И.И. – e‑mail: ivanov@nalog.gov.ru
- Руководитель отдела страховых взносов – Петров П.П. – телефон: +7 (495) -55‑30‑33
Отзывы и предложения
Для оставления отзыва о работе ФНС используйте форму обратной связи на официальном сайте или отправьте письмо на feedback@nalog.gov.ru. Примеры отзывов:
Иван С. (Москва, ИП) – «Благодарю за быстрый расчёт в личном кабинете, но хотелось бы добавить возможность загрузки нескольких файлов СОУТ за один раз».
Наталья К. (Санкт‑Петербург, ООО) – «Горячая линия помогла разобраться в нюансах дополнительных тарифов, но время ожидания иногда превышает 10 минут».
Статья 428 НК РФ играет ключевую роль в формировании справедливой системы страховых взносов, учитывающей особые риски, связанные с тяжёлыми и вредными условиями труда. Точное определение класса условий труда, своевременное предоставление результатов СОУТ и правильный расчёт дополнительных тарифов позволяют работодателям избежать штрафных санкций и обеспечить надёжную социальную защиту своих сотрудников.
При возникновении вопросов рекомендуется пользоваться официальными каналами связи ФНС, описанными в разделе Контакты для обращений. Регулярный мониторинг изменений в законодательстве (особенно в части предельных величин дохода и новых категорий выплат) поможет поддерживать бухгалтерию в актуальном состоянии.