Статья 420 Налогового кодекса Российской Федерации регулирует вопросы объектов обложения страховыми взносами и определяет, какие выплаты и вознаграждения не подлежат обложению страховыми взносами. Понимание этих норм критически важно для работодателей, бухгалтеров и индивидуальных предпринимателей при начислении заработной платы и иных выплат физическим лицам.

Общая характеристика статьи 420 НК РФ

Статья 420 НК РФ входит в Главу 34 Налогового кодекса, посвящённую страховым взносам. Она устанавливает перечень выплат и вознаграждений, которые:

• признаются объектом обложения страховыми взносами;
• не признаются объектом обложения страховыми взносами.

Необлагаемые страховыми взносами выплаты по статье 420 НК РФ

Выплаты по ученическим договорам

Согласно пункту 1 статьи 420 НК РФ, не являются объектом обложения страховыми взносами выплаты по ученическим договорам, заключённым со стажёрами.

Это подтверждается позицией Министерства финансов России:

• Письмо Минфина России от № 03-15-06/45624;
• Письмо Минфина России от № 03-15-06/41745.

Выплаты иностранным гражданам и лицам без гражданства

Не признаются объектом обложения страховыми взносами для плательщиков, указанных в подпункте 1 пункта 1 статьи 419 НК РФ, выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, являющихся иностранными гражданами или лицами без гражданства, по трудовым договорам, заключённым с российской организацией для работы.

Дивиденды физическим лицам

Согласно изменениям, внесённым Федеральным законом от № 259-ФЗ, выплата дивидендов физическим лицам — налоговым резидентам и нерезидентам — не относится к объекту обложения страховыми взносами.

База для исчисления страховых взносов

Пункт 2 статьи 420 НК РФ (в редакции Федерального закона от № 362-ФЗ, действующей с 1 января 2025 года) устанавливает, что база для исчисления страховых взносов для определённых категорий плательщиков определяется:

1. по истечении каждого календарного месяца;
2. как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных пунктом 2 статьи 420 НК РФ;
3. начисленных отдельно в отношении каждого физического лица с начала расчётного периода нарастающим итогом;
4. за исключением сумм, указанных в статье 422 НК РФ.

Взаимосвязь со статьёй 422 НК РФ

Важно отметить, что статья 422 НК РФ содержит расширенный перечень сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами. К ним относятся:

• компенсационные выплаты установленного законодательством характера;
• пособия по государственному социальному страхованию;
• стоимость предоставленных работникам социальных пакетов в установленных случаях;
• выплаты по добровольному страхованию жизни;
• и иные выплаты в соответствии с перечнем статьи 422 НК РФ.

Актуальные изменения в 2024–2026 годах

Практические рекомендации

Для корректного применения норм статьи 420 НК РФ рекомендуется:

1. Проверять актуальность редакции Налогового кодекса РФ — законодательство регулярно обновляется;
2. Различать категории плательщиков — разные правила применяются для организаций, ИП и лиц без статуса работодателя;
3. Учитывать специфику договора, ученические, трудовые, гражданско-правовые договоры облагаются по-разному;
4. Консультироваться с налоговыми органами при возникновении спорных ситуаций;
5. Использовать актуальные базы данных правовой информации (КонсультантПлюс, ГАРАНТ и др.).

Статья 420 НК РФ является ключевой нормой при определении объектов обложения страховыми взносами. Знание необлагаемых выплат позволяет плательщикам:

• избежать излишних расходов на уплату страховых взносов;
• соблюдать требования законодательства;
• минимизировать риски налоговых споров.

Дополнительную информацию о страховых взносах можно получить в Главе 34 НК РФ, а также в разъяснениях Министерства финансов России и Федеральной налоговой службы.

Информация актуальна на . При подготовке статьи использованы данные систем КонсультантПлюс, ГАРАНТ и официальных источников.