Статья 264 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) определяет перечень расходов, которые могут быть отнесены к прочим расходам, связанным с производством и реализацией․ К таким расходам относятся, в частности, страховые взносы, уплачиваемые работодателем за своих работников․ Данная статья часто вызывает вопросы у бухгалтеров и налоговых консультантов, особенно в связи с изменениями в законодательстве 2026 года․

Что регулирует статья 264 НК РФ?

Согласно части второй НК РФ, глава 34 «Страховые взносы», статья 264 устанавливает, что в состав прочих расходов могут входить:

1. Расходы, связанные с производством и реализацией продукции, работ, услуг;
2. Страховые взносы, уплачиваемые в фонды обязательного социального страхования (пенсионный, медицинский, социальный);
3. Иные расходы, предусмотренные законодательством РФ․

Эти расходы уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль и по налогу на добавленную стоимость (НДС) в соответствии с пунктом 1 статьи 264․

Ключевые положения

• Страховые взносы учитываются в полной сумме, если они относятся к обязательному социальному страхованию․
• Взносы, связанные с компенсационными выплатами, не входящими в перечень статей 422‑424 НК РФ, облагаются страховыми взносами в общеустановленном порядке (см․ письмо Минфина от № 03‑15‑05/59615);
• Для расчёта и уплаты страховых взносов применяются статьи 430‑432 НК РФ․

Страховые взносы в контексте статьи 264

Страховые взносы делятся на два основных типа:

Эти суммы включаются в налоговую базу по статье 264 как прочие расходы, если они уплачены в фонды обязательного социального страхования․

Когда страховые взносы НЕ учитываются в статье 264?

• Если взносы уплачены за счёт возмещения расходов, не относящихся к обязательному страхованию (например, добровольные пенсионные программы)․
• Если взносы относятся к компенсационным выплатам, которые не включены в перечень статей 422‑424 НК РФ (в этом случае они облагаются страховыми взносами, но не относятся к «прочим расходам»)․

Порядок расчёта и уплаты страховых взносов (статьи 430‑432)

Для правильного отражения страховых взносов в бухгалтерском учёте необходимо соблюдать порядок, установленный следующими статьями НК РФ:

• Статья 430 – определяет размер страховых взносов, уплачиваемых плательщиками, не производящими выплаты и иных вознаграждений физическим лицам․
• Статья 431 – порядок исчисления и уплаты страховых взносов, уплачиваемых плательщиками, производящими выплаты и иные вознаграждения физическим лицам․
• Статья 432 – порядок исчисления и уплаты страховых взносов, уплачиваемых плательщиками, не производящими выплаты и иных вознаграждений физическим лицам․

Ключевые шаги:

1. Определить базу начисления (фонд оплаты труда, среднесписочная численность и т․д․)․
2. Применить актуальные ставки (см․ таблицу выше)․
3. Сформировать расчётный лист и начислить взносы в бухгалтерском учёте․
4. Сдать декларацию по страховым взносам (декларация 3‑НДФЛ) в установленные сроки․
5. Перечислить суммы в фонды не позднее 15‑го числа месяца, следующего за отчётным․

Важно помнить, что в 2026 году сроки уплаты страховых взносов не изменились, однако в письме Минфина от уточнено, что компенсация расходов на проезд членов экипажа судов считается облагаемым взносом в общеустановленном порядке․

Особенности 2026 года

В 2026 году налоговые органы усилили контроль за правильным отнесением расходов к статье 264․ Основные моменты:

• Обязательное подтверждение расходов документами (актами, счет‑фактурами, договорами)․
• Проверка соответствия сумм страховых взносов фактическим выплатам сотрудникам․
• Уточнение, что компенсация проезда членов экипажа судов не относится к «компенсационным выплатам», а значит подлежит обычному начислению страховых взносов․

Для избежания штрафов рекомендуется вести отдельный журнал расходов, связанных со статьёй 264, и регулярно сверять его с бухгалтерскими регистрами․

Как правильно отразить страховые взносы в бухгалтерском учёте?

Пример проводок (в рублях):

Дт 69 «Расчеты с социальными фондами» Кт 70 «Расчеты с персоналом» – начисление ОПС, ОМС, ОСС
Дт 20 «Основное производство» Кт 69 – отнесение страховых взносов к прочим расходам (ст․264)
Дт 69 Кт 51 «Расчетный счет» – перечисление в фонды

После перечисления в фонды необходимо оформить накладную и отчет о произведенных выплатах, которые будут приложены к декларации 3‑НДФЛ․

Часто задаваемые вопросы (FAQ)

1. Можно ли полностью исключить страховые взносы из расходов по статье 264?
   Нет․ Страховые взносы, уплаченные в обязательные фонды, являются обязательными расходами и должны учитываться в налоговой базе․
2. Как отразить в учёте добровольные пенсионные отчисления?
   Такие отчисления не относятся к обязательным страховым взносам и учитываются как прочие расходы только при наличии соответствующего договора и подтверждающих документов․
3. Что делать, если в декларации обнаружена ошибка по статье 264?
   Необходимо подать уточнённую декларацию в течение 30 дней с даты обнаружения ошибки, приложив исправленные расчёты и пояснительные записки․
4. Какие штрафы могут быть наложены за неправильное отнесение страховых взносов?
   Штрафы могут достигать 20 % от суммы недоучтённого налога, а в случае умышленного нарушения – до 40 %․

Контакты для обращений

Статья 264 НК РФ играет ключевую роль в формировании налоговой базы по налогу на прибыль и НДС, позволяя отнести страховые взносы к прочим расходам․ Правильное понимание взаимосвязи со статьями 430‑432, а также актуальные изменения 2026 года (письмо Минфина от ) позволяют избежать налоговых рисков и штрафов․ При возникновении вопросов рекомендуется обращаться в ФНС России через указанные выше каналы․