Статья 255 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) регулирует порядок признания расходов на оплату труда и связанные с ней страховые взносы в качестве расходов, уменьшающих налоговую базу. В рамках этой статьи в расходы могут включаться как обязательные, так и добровольные страховые выплаты, если они соответствуют установленным требованиям.

Содержание статьи 255 НК РФ

Статья 255 определяет, что в расходы на оплату труда включаются:

• заработная плата и иные выплаты работникам;
• взносы работодателя в фонды обязательного социального страхования (пенсионный, медицинский, страхование от несчастных случаев, временной нетрудоспособности и материнства);
• взносы по добровольному личному страхованию работников, если такие договоры заключены не менее чем на один год и покрывают случаи временной нетрудоспособности;
• взносы по негосударственному пенсионному обеспечению, если договор предусматривает выплату пенсий до исчерпания средств на именном счете участника не менее пяти лет или пожизненно.

Все перечисленные выплаты могут учитываться в налоговой базе при условии, что они оформлены надлежащим образом (договор, акт, расчетный лист и т.д.) и соответствуют требованиям пункта 16 статьи 255 НК РФ.

Какие страховые расходы учитываются?

2.1 Обязательное страхование

К обязательному страхованию относятся:

1. Обязательное пенсионное страхование (ОПС).
2. Обязательное медицинское страхование (ОМС).
3. Обязательное социальное страхование от временной нетрудоспособности и в связи с материнством.
4. Обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

2.2 Добровольное личное страхование работников

В расходы могут включаться взносы по договорам добровольного личного страхования, если:

• договор заключён со страховой организацией, имеющей лицензии на соответствующий вид деятельности;
• срок договора не менее одного года;
• страхование покрывает случаи временной нетрудоспособности, а также может включать страхование от несчастных случаев.

2.3 Добровольное пенсионное страхование (негосударственное пенсионное обеспечение)

Договоры негосударственного пенсионного обеспечения (НППО) учитываются, если они гарантируют выплату пенсий до полного исчерпания средств на именном счете участника не менее пяти лет или пожизненно.

Порядок учета расходов и лимиты

Для признания расходов в налоговой базе необходимо:

1. Иметь подписанный договор страхования (обязательного или добровольного).
2. Оформить акт о факте выплаты страховых взносов.
3. Отразить расходы в бухгалтерском учете в соответствии с ПБУ 10/2002 «Учет расходов».
4. Убедиться, что сумма страховых взносов не превышает 6 % от суммы всех расходов на оплату труда (пункт 16 ст. 255 НК РФ). При превышении суммы излишки не учитываются в налоговой базе.

Пример расчёта лимита:

Сумма расходов на оплату труда (заработная плата, премии, выплаты) = 5 000 000 ₽
Допустимый максимум страховых взносов = 5 000 000 × 6 % = 300 000 ₽
Если страховые взносы по обязательному и добровольному страхованию составили 280 000 ₽ – они полностью учитываются.
Если же они составили 350 000 ₽ – в налоговой базе учитывается только 300 000 ₽, а 50 000 ₽ исключаются.

Особенности для упрощённой системы налогообложения (УСН)

Для плательщиков, использующих УСН с объектом «доходы минус расходы», расходы на оплату труда включают все начисления, предусмотренные ст. 255 НК РФ. Это значит, что:

• В расходы можно включать как обязательные, так и добровольные страховые взносы, но только в пределах 6 % от общей суммы расходов на оплату труда.
• Затраты на добровольное страхование имущества (КАСКО, ОСАГО) в УСН не учитываются, так как они не относятся к оплате труда.

Практические рекомендации

• Вести отдельный учёт страховых расходов. Это упростит проверку соответствия лимиту 6 %.
• Сохранять все договоры и акты. При налоговой проверке необходимо будет предоставить оригиналы или копии.
• Контролировать сроки договоров. Договоры добровольного страхования должны быть заключены минимум на один год.
• Регулярно проверять лимит. При росте фонда оплаты труда пересчитывайте допустимый максимум страховых взносов.
• Консультироваться с налоговым консультантом. При изменении законодательства (например, после вступления в силу ФЗ‑418 от ) могут появиться новые требования.

Часто задаваемые вопросы (FAQ)

6.1 Можно ли учитывать страховые взносы по КАСКО в расходах по ст. 255?

Нет. КАСКО относится к добровольному имущественному страхованию и не считается расходом на оплату труда.

6.2 Какой документ подтверждает факт уплаты страховых взносов?

Акт выполненных работ (оказанных услуг) или платёжное поручение, подписанное обеими сторонами, вместе с договором страхования.

6.3 Что делать, если страховые взносы превышают лимит 6 %?

Избыточную часть необходимо исключить из налоговой базы. При этом её можно учесть в качестве прочих расходов, если они подпадают под другие статьи НК РФ (например, статья 264 «Прочие расходы, связанные с производством»).

6.4 Влияет ли изменение ФЗ‑418 от 2025 г. на порядок учёта?

Да. С  г. действие положений пункта 16 ст. 255 НК РФ распространяется на все выплаты, осуществленные после этой даты, включая новые виды добровольного страхования.

Контактная информация для получения разъяснений

Статья 255 НК РФ играет ключевую роль в формировании налоговой базы по налогу на прибыль и по УСН. Правильное оформление и учёт расходов на обязательное и добровольное страхование позволяют законно уменьшить налогооблагаемую прибыль, при этом соблюдая лимит в 6 % от расходов на оплату труда. При возникновении вопросов рекомендуется обращаться в налоговые органы через указанные контакты или к квалифицированным налоговым консультантам.