Бесплатная консультация юриста

+7 (800) 301-07-30

Реклама jurik.ru

Вопрос обложения среднего заработка страховыми взносами является одним из ключевых в кадровическом и бухгалтерском учете. От правильного определения базы исчисления зависит корректность расчета отчислений в Социальный фонд России (СФР) и отсутствие налоговых рисков. В статье подробно разберем нормативную базу, исключения, ставки на 2026 год и порядок расчетов.

Общее правило: подлежит ли средний заработок обложению?

Да, в общем случае средний заработок подлежит обложению страховыми взносами. Согласно ст. 420 Налогового кодекса РФ (НК РФ), основой для исчисления страховых взносов является сумма выплат и иных вознаграждений, выплаченных (перечисленных) работнику по трудовым договорам (контрактам). Средний заработок, сохраняемый работодателем в случаях, предусмотренных ТК РФ (отпуска, командировки, простой, обучение и др.), относится к выплатам по трудовым договорам и включается в базу.

Однако законодательство предусматривает важные исключения и лимиты, которые позволяют снизить налоговую нагрузку на работодателя.

Ключевое исключение: выходное пособие и заработок на период трудоустройства

Согласно подсказке из КонсультантПлюс и судебной практике (ст. 427 НК РФ, п. 1 ст. 422 НК РФ в ред. на 2026 год), страховые взносы не удерживаются со всей суммы выходного пособия и среднего месячного заработка на период трудоустройства.

Облагаются страховыми взносами только в части превышения трехкратного размера среднего месячного заработка, установленного в порядке, предусмотренном Правительством РФ, на соответствующий период времени.

Практический пример: При увольнении по сокращению штата работнику выплачивается выходное пособие (1 оклад) + средний заработок на 2-й и 3-й месяцы трудоустройства. Если сумма этих выплат превышает 3-кратный среднемесячный заработок по региону/стране (по данным Росстата), взносы начисляются только на разницу.

Страховые взносы в 2026 году: ставки и лимиты базы

На 2026 год сохраняется дифференцированная шкала ставок в зависимости от совокупного дохода работника с начала года.

Основные тарифы (для большинства работодателей):

В пределах лимита базы (предельного размера основы исчисления): 30% (ОПС — 22%, ОМС — 5,1%, ВНИМ — 0,1–8,9% в зависимости от класса профессионального риска).
Сверх лимита базы: 15,1% (ОПС — 10%, ОМС — 5,1%; ВНИМ не начисляется).

Примечание: Лимит базы на 2026 год устанавливается ежегодно федеральным законом о бюджете СФР. В 2025 году он составил 2 225 000 руб., в 2026 году ожидается индексация.

Пониженные тарифы (для ИТ-компаний, СКОЛКОВО и др. льготополучателей):

Если работодатель применяет пониженный тариф по ОПС (7,6% вместо 22%), расчет производится по специальной формуле. Как указано в материалах Контур.Экстерн:

При зарплате 40 000 руб. и тарифе 7,6%: база для ВНИМ = 40 000 × 7,6% = 3 040 руб. Взнос по ВНИМ (тариф 8,9%) = 3 040 × 8,9% = 270,56 руб.

При общем тарифе (30%): взнос составил бы 1 068 руб. (40 000 × 30% × 8,9% — упрощенно для примера ВНИМ).

Порядок расчета среднего заработка для целей обложения взносами

Средний заработок рассчитывается в соответствии с Постановлением Правительства РФ от № 922. Алгоритм:

Определение расчетного периода (12 календарных месяцев, предшествующих событию).
Подсчет суммы начисленной заработной платы, подлежащей обложению взносами (без разовых выплат, материальной помощи в пределах 4 000 руб., пособий по БЛ и др.).
Подсчет фактически отработанного времени.
Расчет среднего дневного/часового заработка.
Умножение на количество дней/часов сохранения заработка.

Важно: В базу для расчета среднего заработка включаются только те выплаты, с которых уже были начислены страховые взносы (или которые подлежат обложению). Это исключает двойное налогообложение.

Особенности для индивидуальных предпринимателей (ИП) и самозанятых

Согласно информации из открытых источников (НК РФ ст. 430, эксперимент по страхованию ИП):

ИП на общем режиме платят фиксированные взносы за себя (ОПС + ОМС) + 1% с дохода свыше 300 000 руб. в год (только в Пенсионный фонд).
Для самозанятых (НПД) и ИП на НПД взносы с доходов физлиц не платятся (платит сам налогоплательщик процент от выручки).
Если ИП нанимает сотрудников — действуют общие правила (30% / 15,1%).

Выплаты, НЕ облагаемые страховыми взносами в 2026 году (основной перечень)

Согласно ст. 422 НК РФ и сводным таблицам (Контур, СберБизнес, Точка Банк), к таким выплатам относятся:

Пособия по временной нетрудоспособности (оплачиваются СФР напрямую).
Пособия по беременности и родам, уходу за ребенком до 1,5 лет.
Материальная помощь — до 4 000 руб. в году на каждого работника (в совокупности).
Суточные расходы в пределах норм (700 руб./сутки в РФ, 2 500 руб./сутки за границей).
Командировочные расходы (транспорт, жилье) по чекам.
Выходное пособие и средний заработок на период трудоустройства, в пределах 3-кратного среднемесячного заработка (см. п. 2).
Оплата обучения по инициативе работодателя (в установленных случаях).
Выплаты по программам добровольного медицинского страхования (ДМС) — в пределах установленных лимитов.

Судебная практика и экспертные мнения (Аналог «Отзывов»)

Суды последовательно подтверждают позицию: средний заработок, сохраняемый при предоставлении ежегодного оплачиваемого отпуска, командровках, простое — полностью облагается взносами (в пределах лимита базы).

Споры чаще всего возникают вокруг:

Квалификации выплаты: «средний заработок» или «разовый бонус/материальная помощь» (п. 11 ст. 422 НК РФ).
Правильности определения «трехкратного среднего заработка» при увольнении (берется по региону или по РФ, на дату увольнения или за расчетный период).
Применении пониженного тарифа 7,6% к базе ВНИМ (как в примере Контур выше).

Рекомендация: перед выплатой крупных сумм (выходные пособия, компенсации) запрашивайте актуальную справку у СФР или используйте сервисы КонсультантПлюс / Гарант для проверки лимитов на текущую дату.

Полезные контакты и ресурсы для обращений (Аналог «Контактов», «Горячей линии», «Официального сайта»)

Для уточнения деталей, получения консультаций или подачи жалоб/заявлений используйте официальные каналы регуляторов:

Социальный фонд России (СФР) — основной регулятор по взносам с 2023 года

Официальный сайт: sfr.gov.ru
Единая горячая линия (бесплатно по РФ): ###-###-####
Личный кабинет работодателя (ЛК РАБ): lk.sfr.gov.ru (расчеты, отчетность, справки, обращения).
Приемная СФР (личный прием): График и адреса территориальных органов — на сайте sfr.gov.ru в разделе «Контакты» → «Территориальные органы».

Федеральная налоговая служба (ФНС) — контроль исчисления и уплаты ЕНП

Официальный сайт: nalog.gov.ru
Горячая линия: ###-###-####
Личный кабинет налогоплательщика (юридических лиц/ИП): lkul.nalog.gov.ru

Профильные информационно-правовые системы (для глубокого анализа)

КонсультантПлюс: consultant.ru (комментарии к ст. 422, 427 НК РФ, судебная практика).
Гарант: garant.ru (статьи, калькуляторы, формы отчетности).
Контур.Экстерн / Контур.Бухгалтерия: kontur.ru (расчеты, сдача отчетности, новости).

Краткое резюме (Чек-лист для бухгалтера)

Оплата отпуска / командировки / простоя: Полностью облагается взносами (30% / 15,1%).
Выходное пособие + средний заработок на период трудоустройства: Облагается ТОЛЬКО сумма, превышающая 3 × Среднемесячный заработок (по Росстату на дату увольнения).
Лимит базы 2026: Следите за принятием закона о бюджете СФР (в 2025 г. — 2 225 000 руб.);
Ставка 15,1%: Применяется к части начислений сверх лимита базы с начала года.
ВНИМ (профриски): Начисляется только в пределах лимита базы, тариф зависит от класса риска (0,1–8,9%). Для льготников (7,6%) база ВНИМ считается особым способом.
Отчетность: Отражайте в ЕФС-1 (разделы 1.1, 1.2) с кодами вида выплат (например, 2000, зарплата, 2300 — выходное пособие).

Данная статья носит информационный характер и основана на законодательстве РФ, актуальном на г., а также на открытых материалах КонсультантПлюс, Гарант, Контур, СберБизнес, Точка Банк. Для принятия решений в конкретных ситуациях рекомендуется обращаться к актуальным версиям НК РФ и консультироваться со специалистами СФР или профессиональными юристами/бухгалтерами.