Важное замечание: статья предназначена для работодателей, заказчиков и бухгалтеров, которые оформляют выплаты по договорам ГПХ. Информация актуальна на и отражает последние изменения в законодательстве РФ.

Общие положения

Договор гражданско‑правового характера (ГПХ) – это договор, по которому одна сторона (заказчик) получает от другой (исполнителя) определённые услуги или результаты труда. В отличие от трудового договора, ГПХ не создает трудовых отношений, однако налоговое и страховое законодательство требует от заказчика уплаты:

• Налога на доходы физических лиц (НДФЛ);
• Страховых взносов в Пенсионный фонд РФ (ПФР), Фонд социального страхования (ФСС) и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования (ФОМС).

Для исполнителей, не зарегистрированных как индивидуальные предприниматели (ИП) или самозанятые, применяется единый тариф страховых взносов – 30 % от дохода (12 % ПФР + 2,9 % ФОМС + 2,9 % ФСС + 13,2 % страховой резерв). При этом базой для расчёта является действительная сумма выплаты, но не более единой предельной величины (ЕПВ) – 1 000 000 рублей (на 2026 год).

Кто обязан уплачивать страховые взносы?

Обязанность уплаты возлагается на заказчика (работодателя), если:

1. Исполнитель не является ИП, самозанятым или юридическим лицом;
2. Сумма вознаграждения превышает 300 000 рублей за расчётный период (для регионов ДНР, ЛНР, Запорожской и Херсонской областей – отдельные правила).

Если исполнитель зарегистрирован как ИП или самозанятый, страховые взносы уплачиваются им самостоятельно в рамках упрощёнённого режима.

Ставки и база расчёта

Порядок расчёта страховых взносов

Для расчёта необходимо выполнить несколько шагов:

1. Определить базу выплаты. Это фактическая сумма, указанная в договоре, за вычетом НДФЛ (если он удерживается у источника).
2. Сравнить базу с ЕПВ. Если база > 1 000 000 ₽, берём в расчёт 1 000 000 ₽.
3. Применить ставки. Умножаем базу на каждую ставку и суммируем полученные результаты.
4. Сформировать расчётный лист (РСВ‑2024). В графе 160 указывается «База для исчисления страховых взносов по ГПД (не выше ЕПВ)» за каждый из трёх последних месяцев расчётного периода.
5. Уплатить взносы. Платёж производится в бюджет до 15 числа месяца, следующего за отчётным (для большинства организаций – до 15 марта за предыдущий год).

Отчётность

По исполнителям, работающим по ГПХ, необходимо подавать пять основных форм:

• РСВ‑2024 – расчёт страховых взносов;
• 6‑НДФЛ – декларация о доходах физических лиц, полученных от заказчика;
• Персонифицированные сведения о физлицах (форма 2‑НДФЛ) – если выплата превышает 100 000 ₽ в год;
• ЕФС‑1, подраздел 1.1 – сведения о трудовой деятельности и страховом стаже;
• ЕФС‑1, подраздел 1.2 – сведения о дополнительных страховых взносах.

Отчётность подаётся в:

• Систему финансовой отчётности (СФР) – электронно через sfr.gov.ru;
• Личный кабинет налогоплательщика ФНС – lkfl2.nalog.ru.

Крайний срок подачи форм – 31 января года, следующего за отчётным, если иное не установлено нормативными актами.

Пример расчёта

Исходные данные:

• Сумма вознаграждения по договору ГПХ – 850 000 ₽;
• НДФЛ удерживается у источника – 13 % (110 500 ₽);
• База для взносов = 850 000 ₽ (меньше ЕПВ).

Расчёт:

Часто задаваемые вопросы (FAQ)

Нужно ли платить страховые взносы, если исполнитель зарегистрирован как ИП?

Нет. В этом случае ИП самостоятельно уплачивает страховые взносы в рамках упрощённой системы (единый налоговый платёж или патент).

Что делать, если сумма выплаты превышает 1 000 000 ₽?

База для расчёта страховых взносов ограничивается ЕПВ (1 000 000 ₽). Сверх этой суммы страховые взносы не начисляются, но НДФЛ уплачивается полностью.

Как отразить выплату в ЕФС‑1?

В разделе 1.1 указывается «Общая сумма доходов», а в разделе 1.2 – «Сумма дополнительных страховых взносов». При этом в графе 160 указывается база расчёта (не выше ЕПВ).

Можно ли использовать «предварительное решение без открытия расчётного счета»?

Да, если организация не имеет расчётного счета в банке, она может оформить предварительное решение в налоговой инспекции и уплатить взносы через кассу банка или через онлайн‑сервис ФНС.

Какой порядок расчёта для иностранных исполнителей?

Для иностранных граждан (например, из Китая или Вьетнама) применяется отдельный тариф – страховые взносы начисляются только на виды страхования, предусмотренные международными договорами. Обычно это только ФОМС (5,1 %). Остальные взносы не уплачиваются.

Практические рекомендации

• Вести отдельный реестр договоров ГПХ с указанием суммы, даты выплаты и статуса уплаты НДФЛ/взносов.
• Автоматизировать расчёт через бухгалтерскую программу, настроив шаблоны для формы РСВ‑2024.
• Проверять соответствие базовых сумм ЕПВ каждый квартал – изменения в законодательстве могут менять предельную величину.
• Своевременно формировать и отправлять отчётность в СФР и ФНС, иначе грозят штрафы до 5 % от суммы неуплаченных взносов.

Помните: несвоевременная уплата страховых взносов и НДФЛ может привести к штрафам, начислению пени и блокировке расчётного счёта организации.