Описание

Согласно ст․ 167 ТК РФ, за время служебной командировки за работником сохраняются место работы (должность) и средний заработок․ Данная выплата является обязательной для работодателя и подлежит расчету в порядке, установленном Постановлением Правительства РФ от № 922 (далее, Положение № 922)․

Порядок расчета среднего заработка

Расчет производится в два этапа:

1. Расчет среднего дневного заработка (СДЗ):
   Формула: СДЗ = ЗП / ОД, где:
   • ЗП, сумма выплат, входящих в расчетный период (12 календарных месяцев, предшествующих месяцу командировки), за исключением выплат, не связанных с оплатой труда (материальная помощь, суточные, возмещение расходов и т․д․)․ Важно: с 2026 года в расчет включаются все денежные поощрения (премии, бонусы), относящиеся к оплате труда․
   • ОД — количество фактически отработанных дней в расчетном периоде․ Исключаются: дни отпусков, больничных, предыдущих командировок, простоя не по вине работника, дни освобождения от работы по иным основаниям․
2. Расчет суммы к выплате:
   Формула: Сумма = СДЗ × Количество рабочих дней командировки (по производственному календарю)․

Особенности оплаты выходных и праздничных дней в командировке

• Работа в выходной/праздничный день: оплачивается в двойном размере (ст․ 153 ТК РФ) или в однократном с предоставлением отгула․ Средний заработок за эти дни не начисляется (их оплата идет отдельно по тарифной ставке/окладу)․
• Проезд в выходной день: если работник находится в пути (не выполняет работу), время в пути оплачивается по среднему заработку (п․ 16 Положения № 922)․

Налогообложение и страховые взносы (статус 2026 года)

Сроки выплаты: Средний заработок выплачивается в сроки, установленные для выплаты заработной платы (не реже двух раз в месяц), в т․ч․ авансом (Письмо Минтруда от № 14-1/ООГ-4422)․

Учет в налоге на прибыль (ст․ 255 НК РФ)

Суммы среднего заработка, начисленные за время командировки, включаются в расходы на оплату труда по п․ 6 ст․ 255 НК РФ (суммы среднего заработка, сохраняемого при выполнении гос/общественных обязанностей и в иных случаях, предусмотренных ТК РФ)․ В 1С:ЗУП/Бухгалтерия используется вид дохода «Доходы, целиком облагаемые страховыми взносами»․

Командировка в первый месяц работы

Если расчетный период не полон (работник работает менее 12 месяцев), средний заработок рассчитывается за фактически отработанное время․ Если командировка пришлась на первый рабочий день — средний дневной заработок определяется исходя из оклада (ставки) и производственного календаря (раздел 4 Положения № 922)․

Риск занижения среднего заработка ниже МРОТ

Если расчетный средний заработок за день командировки ниже МРОТ (с учетом регионального коэффициента), работодатель обязан доплатить до МРОТ․ На доплату начисляются НДФЛ и страховые взносы․ Несвоевременная выплата грозит штрафами (ст․ 5․27 КоАП РФ) и компенсацией задержки (ст․ 236 ТК РФ)․

Контакты для обращений

По вопросам расчета среднего заработка, начисления страховых взносов и НДФЛ, а также разрешения трудовых споров по командировкам, обращайтесь в следующие ведомства:

• Федеральная налоговая служба (ФНС России) — вопросы налогообложения НДФЛ, страховых взносов, заполнения отчетности (ЕФС-1, 6-НДФЛ)․
• Социальный фонд России (СФР) — вопросы исчисления и уплаты страховых взносов, учет стажа․
• Министерство труда и социальной защиты РФ (Минтруд России) — методические разъяснения по ТК РФ, Положению № 922․
• Государственная инспекция труда (ГИТ), контроль за соблюдением трудового законодательства (своевременность выплаты, соблюдение МРОТ)․

Официальный сайт

• ФНС России: nalog․gov․ru (разделы «Налоги», «Отчетность», «Личный кабинет налогоплательщика»)
• СФР: sfr․gov․ru (разделы «Работодателям», «Отчетность ЕФС-1»)
• Минтруд России: mintrud․gov․ru (раздел «Нормативная база», «Разъяснения»)
• КонсультантПлюс / ГАРАНТ: профессиональные правовые системы для актуальных формул, судебной практики и примеров расчетов․

Горячая линия

• Единая горячая линия ФНС России: ###-###-#### (круглосуточно, бесплатно по РФ)․
• Единый контакт-центр СФР: ###-###-#### (круглосуточно, бесплатно по РФ)․
• Горячая линия Минтруда России: ###-###-#### (рабочие дни 9:00–18:00 мск)․
• Онлайн-инспекция ФНС: nalog․gov․ru/online_inspection — возможность задать вопрос специалисту в режиме онлайн․

Номера телефонов

Для уточнения реквизитов конкретного инспектора или отдела используйте справочники на официальных сайтах:

• Справочник телефонов ФНС: nalog․gov․ru/contacts/phones (поиск по ИНН/КПП или региону)․
• Справочник телефонов СФР: sfr․gov․ru/contacts/phones (территориальные органы)․

Электронный адрес (E-mail)

Прямые e-mail адреса инспекций для массовых обращений не публикуются в целях информационной безопасности․ Официальная переписка ведется через:

• Личный кабинет налогоплательщика (ЛК ИП/ЮЛ) — раздел «Написать в ФНС» / «Запросы и уведомления»․
• Личный кабинет застрахованного / работодателя на портале СФР — раздел «Обращения»․
• Формы обратной связи на сайтах: nalog․gov․ru/feedback, sfr․gov․ru/feedback․
• Система межведомственного электронного взаимодействия (СМЭВ) — для направления официальных запросов от юрлиц․

Личный кабинет

• Личный кабинет налогоплательщика (ФНС): lkfl2․nalog․ru (для физлиц) / lkul․nalog․ru (для юрлиц/ИП)․
  Функции: просмотр начислений НДФЛ/взносов, сдача отчетности (6-НДФЛ, ЕФС-1), получение справок о состоянии расчетов, направление запросов․
• Личный кабинет работодателя (СФР): lk․sfr․gov․ru․
  Функции: сдача ЕФС-1, расчет взносов, получение информации о застрахованных, направление уведомлений о трудовой деятельности․
• Госуслуги (ЕСИА): gosuslugi․ru, единая точка входа во все ЛК․

Личный прием

Личный прием граждан и представителей организаций проводится по предварительной записи:

• ФНС: Через ЛК налогоплательщика (раздел «Запись на прием») или по телефону горячей линии․ Прием ведут руководители инспекций и налоговые инспекторы․
• СФР: Через ЛК работодателя / портал Госуслуг («Запись на прием в СФР») или по телефону ###-###-####․
• ГИТ (Прокуратура/Трудовая инспекция): Запись через сайт Госуслуг или сайт региональной прокуратуры/ГИТ․

Документы для приема: паспорт, доверенность (для представителя), расчетные листы, приказ о командировке, служебная записка, авансовый отчет, 6-НДФЛ, ЕФС-1․

График приема

Типовый график приема посетителей в территориальных органах ФНС и СФР:

• Понедельник – четверг: 09:00 – 18:00 (перерыв 13:00 – 14:00)․
• Пятница: 09:00 – 16:45 (перерыв 13:00 – 14:00)․
• Суббота, воскресенье: Выходной․

Уточняйте график конкретного отделения на сайте nalog․gov․ru или sfr․gov․ru в разделе «Контакты» → «Режим приема посетителей», так как он может отличаться в регионах․

Отделы (релевантные структурные подразделения)

Руководство (актуально на 2026 год)

• ФНС России: Начальник — Даниил Вячеславович Егоров (с 2020 г․)․ Заместители руководиют блоками (налоговый контроль, ИТ, правовое обеспечение)․
• СФР: Председатель Правления, Светлана Анатольевна Бессарاب (с 2023 г․)․ Правление формирует методику расчета взносов и приема отчетности․
• Минтруд России: Министр — Антон Олегович Котяков (с 2020 г․)․ Ведомство издает разъяснения (письма) по применению ТК РФ (например, письмо от № 14-1/ООГ-4422)․

Отзывы и судебная практика (резюме)

Анализ практики применения норм (арбитражные суды, ГИТ, форумы бухгалтеров 1С, КонсультантПлюс, ГАРАНТ) выявляет типичные ошибки и споры:

Типичные ошибки работодателей (риски налоговых проверок и ГИТ):

1. Исключение премий из расчета СДЗ․ До 2026 года обсуждалось включение квартальных/годовых премий․ Сейчас позиция однозначна: все денежные поощрения, предусмотренные системой оплаты труда, включаются в базу расчета среднего заработка (п․ 5 Положения № 922, Постановление Пленума ВС РФ № 15)․ Исключение ведет к занижению базы взносов и НДФЛ — начисление доп․ налогов, пени, штраф ст․ 122 НК РФ․
2. Оплата выходных дней по среднему заработку․ Ошибка: начислять средний заработок за субботу/воскресенье, если работник не работал․ Правильно: выходные в командировке оплачиваются по двойной ставке (если была работа) или не оплачиваются (если отдых), но средний заработок за них не начисляется (Положение № 922, судебная практика)․
3. Неверный расчетный период․ Включение в знаменатель (ОД) дней больничного, отпуска, предыдущей командировки․ Это завышает СДЗ и базу взносов/НДФЛ․
4. Неуплата взносов с суточных сверх лимитов․ Часто забывают, что разница между выданными суточными и нормами (700/2500 руб․) подлежит облагаю взносами и НДФЛ․
5. Своевременность выплаты․ Выплата среднего заработка «после возвращения» или вместе с авансовым отчетом — нарушение ст․ 136 ТК РФ (выплата не реже 2 раз в месяц)․ Риск: компенсация задержки (ст․ 236 ТК РФ) + штраф ГИТ․

Позитивный опыт / Рекомендации:

• Автоматизация расчета в 1С:ЗУП 3․1 / КА 2․5 с настройкой «Вид дохода: Доходы, целиком облагаемые страховыми взносами» и правильным заполнением табеля (код «К» — командировка)․
• Проводить сверку базы взносов по ЕФС-1 с начисленным средним заработком ежемесячно․
• Хранить полный пакет документов: приказ, служебная записка, табель, расчет СДЗ (расчетная ведомость), авансовый отчет, билеты/чеки на проезд/проживание․
• При спорных моментах (например, командировка в первый день работы) запрашивать уточняющие письма в ФНС через ЛК или использовать официальные разъяснения Минтруда․

Статья подготовлена на основании действующего на законодательства: ТК РФ, НК РФ, ФЗ-212, Постановление Правительства РФ № 922, Письма ФНС и Минтруда․ Данная информация носит справочный характер․ Для принятия решений в конкретных ситуациях рекомендуется обратиться к профессиональному бухгалтеру или юристу․