Страховые взносы в Российской Федерации рассчитываются от облагаемого дохода (базы) каждого физического лица. Однако законодательством установлен предельный размер базы, после которого ставка взносов снижается или взносы вообще не начисляются. В данной статье подробно рассмотрим, как формируется эта величина, какие изменения происходили в разные годы и как её правильно применять на практике.
Что такое предельная величина базы для исчисления страховых взносов?
Предельная величина базы (или лимит базы) – это сумма выплат в пользу физического лица с начала календарного года, после превышения которой страховые взносы рассчитываются по пониженной ставке либо не взимаются вовсе. Лимит устанавливается Правительством РФ ежегодно и применяется ко всем видам обязательного страхования: пенсионному (ОПС), медицинскому (ОМС) и социальному (ВНиМ).
Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 419 Налогового кодекса РФ, для плательщиков, указанных в этом подпункте (организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся страхователями), предельная база определяется с учётом средней заработной платы в России, увеличенной в двенадцать раз и умноженной на коэффициент 2,3.
Как формируется предельная база?
Формула, закреплённая в НК РФ:
Предел базы = (Среднемесячная зарплата в РФ за год) × 124 12 ×2,3
Где:
- Среднемесячная зарплата в РФ – официальный показатель, публикуемый Росстатом;
- Коэффициент 12 переводит месячную величину в годовую;
- Коэффициент 2,3 – поправочный множитель, установленный законодателем.
Полученное значение округляется до тысяч рублей и утверждается постановлением Правительства на каждый календарный год.
Изменения предельной базы по годам
2017 – 2021 годы
В указанном периоде предельная база рассчитывалась по вышеописанной формуле и ежегодно корректировалась в зависимости от роста средней заработной платы. Конкретные цифры для каждого года можно найти в соответствующих постановлениях Правительства (например, для 2020 г. – 1 292 000 руб., для 2021 г. – 1 465 000 руб.).
2022 год
С 2022 г. начал действовать единый тариф страховых взносов (30 % до достижения лимита, далее 15,1 %). При этом единая предельная величина базы для расчёта по единому тарифу устанавливалась отдельно:
- 2022 г. – 1 917 000 руб.;
- 2023 г. – 1 917 000 руб. (сохранено на уровне предыдущего года).
2023 год – включение ОМС в общую базу
С 1 января 2023 г. взносы на обязательное медицинское страхование (ОМС) уплачиваются в рамках общей суммы вместе с ОПС и ВНиМ. Это означает, что единый лимит базы теперь применяется ко всем трём видам страхования одновременно.
2024 год
Постановлением от 31 октября 2024 г. № 1457 установлен лимит базы на 2025 год:
2 759 000 руб.
2025 год
С 1 января 2025 г. единая предельная величина базы для исчисления страховых взносов составляет 2 759 000 руб. в отношении каждого физического лица. Это означает, что:
- При выплатах до 2 759 000 руб. включительно взносы начисляются по ставке 30 % (ОПС + ОМС + ВНиМ);
- С суммы, превышающей 2 759 000 руб., ставка снижается до 15,1 % (только часть, относящаяся к пенсионному страхованию).
2026 год (прогноз)
Согласно информации из официальных источников, на 2026 год планируется увеличение лимита до 2 979 000 руб.. Это следует из индексации, привязанной к росту средней заработной платы и коэффициенту 2,3.
Пример расчёта страховых взносов в 2025 году
Допустим, сотруднику компании выплачена заработная плата в размере 3 200 000 руб; за год.
- Определяем сумму, подлежащую обложению по основной ставке:
- 2 759 000 руб. ×30 % = 827 700 руб.
- Определяем сумму, превышающую лимит:
- 3 200 000 − 2 759 000 = 441 000 руб.
- На эту превышающую часть применяем пониженную ставку 15,1 %:
- 441 000 ×15,1 % = 66 591 руб.
- 827 700 + 66 591 = 894 291 руб.
Если бы выплата не превышала лимит (например, 2 500 000 руб.), взносы составили бы:
2 500 000 ×30 % = 750 000 руб.
Как использовать предельную базу в бухгалтерском учёте
- Начисление нарастающим итогом. База считается с начала года; каждый месяц к уже начисленной сумме добавляется текущая выплата. Как только сумма достигает лимита, дальнейшие начисления производятся по пониженной ставке.
- Отчётность. В расчётной ведомости по страховым взносам (форма РСВ) указываются отдельно суммы, облагаемые по ставке 30 % и 15,1 %.
- Корректировки. Если в течение года произошли переплаты или недоплаты по взносам, их необходимо отразить в последующих периодах, учитывая уже использованную часть лимита.
- Предельная величина базы – ключевой параметр, определяющий, до какого уровня дохода страховые взносы начисляются по полной ставке.
- Ежегодно устанавливается Правительством РФ на основе средней заработной платы в стране, умноженной на 12 и на коэффициент 2,3.
- С 2023 г. взносы на ОМС включены в общую базу, а с 2025 г. лимит составляет 2 759 000 руб., а с 2026 г. планируется рост до 2 979 000 руб.
- Понимание механизма начисления по нарастающему итогу и применения пониженной ставки позволяет бухгалтерам оптимизировать расчёты и избежать ошибок в отчётности.
Соблюдение установленных лимитов и правильное применение ставок страховых взносов обеспечивает корректность расчётов с бюджетом и минимизирует риски штрафных санкций со стороны контролирующих органов.