Статья посвящена порядку начисления и отражения в бухгалтерском учёте страховых взносов, уплачиваемых работодателем в фонды обязательного социального страхования (ПФР, ФСС, ФОМС) из суммы фонда оплаты труда. Рассмотрены нормативные основания, типы проводок, примеры расчётов и рекомендации по ведению учёта.

Нормативная база

• Федеральный закон от № 212‑ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования».
• Налоговый кодекс РФ, главы 24 и 25 (страховые взносы).
• Приказ Минфина России от № 135н «Об утверждении формы бухгалтерской отчётности организаций».
• Письмо Минтруда России от № 14‑2/10/2‑1234 «О порядке начисления страховых взносов на выплаты, связанные с выполнением работ по договорам подряда и поручения».

Что включается в фонд оплаты труда (ФОТ)

ФОТ – это база для начисления страховых взносов. В неё входят:

• Основная заработная плата (оклад, тарифная ставка).
• Доплаты за работу в ночное время, сверхурочные часы, выходные и праздничные дни.
• Премии, надбавки, компенсации (за вредность, совмещение профессий и т.д.).
• Выходные пособия и компенсации при увольнении (в части, не облагаемой страховыми взносами – исключения указаны в НК РФ).
• Выплаты по гражданско‑правовым договорам, если они признаны оплатой труда (см. Письмо Минтруда 2024 г.).

Ставки страховых взносов (2025 год)

Суммарная ставка по ОПС, ОМС и ВНиМ составляет 30 % (22 % + 5,1 % + 2,9 %).

Проводки по начислению страховых взносов

Для отражения начисления взносов используют субсчёта счёта 69 «Расчёты по социальному страхованию». Типовые проводки:

Начисление взносов на выплаты сотрудникам

Дебет 20 (или 23, 25, 26, 44) – Кредит 69.01 – начисление взносов в ПФР (ОПС).
Дебет 20 (и т.д.) – Кредит 69.02 – начисление взносов в ФСС (ВНиМ).
Дебет 20 (и т.д.) – Кредит 69.03 – начисление взносов в ФОМС (ОМС).
Дебет 20 (и т.д.) – Кредит 69.04 – начисление взносов в ФСС по ОСС (при наличии профессионального риска).

Уплата начисленных взносов в бюджет

Дебет 69.01‑04 – Кредит 51 – перечисление взносов в соответствующие фонды (через банковский счёт).

Возврат излишне уплаченных взносов

Дебет 51 – Кредит 69.01‑04 – получение возврата из бюджета.

Пример расчёта и проводок

Исходные данные (условные):

• Количество сотрудников – 6 человек.
• МРОТ на 2025 год – 16 242,00 руб.
• 6 сотрудников получают зарплату exatamente МРОТ.
• Остальные 15 сотрудников получают зарплату свыше МРОТ; сумма их выплат – 105 748,00 руб.

Определение базы для начисления

База по сотрудникам с МРОТ:
6 × 16 242,00 = 97 452,00 руб.

База по сотрудникам свыше МРОТ (без вычета МРОТ, так как взносы начисляются на всю сумму выплаты):
105 748,00 руб.

97 452,00 + 105 748,00 = 203 200,00 руб.

Начисление взносов (ставка 30 % на ОПС, ОМС, ВНиМ)

Сумма взносов = 203 200,00 × 30 % = 60 960,00 руб.

Разбивка по фондам:

• ПФР (ОПС) – 203 200,00 × 22 % = 44 704,00 руб.
• ФОМС (ОМС) – 203 200,00 × 5,1 % = 10 363,20 руб.
• ФСС (ВНиМ) – 203 200,00 × 2,9 % = 5 892,80 руб.

Проводки начисления

Дебет 20 – Кредит 69.01 44 704,00 руб. (ПФР)
Дебет 20 – Кредит 69.02 5 892,80 руб. (ФСС – ВНиМ)
Дебет 20 – Кредит 69.03 10 363,20 руб. (ФОМС)

Проводки уплаты

Дебет 69.01 – Кредит 51 44 704,00 руб.
Дебет 69.02 – Кредит 51 5 892,80 руб.
Дебет 69.03 – Кредит 51 10 363,20 руб.

Особенности учёта в налоговой и бухгалтерской отчётности

• Страховые взносы отражаются в разделе «Расходы на оплату труда» строки 2120 бухгалтерского баланса (при использовании формы № 1).
• В налоговой декларации по НДФЛ взносы не уменьшают базу, но учитываются при расчёте единого социального налога (ЕСН) – если организация применяет ЕСН.
• При проверках ФНС и трудовой инспекции требуется предоставление расчётных листков, ведомостей начисления и выплаты взносов, а также выписок по счёту 69.

Контакты для обращений

Ниже представлена информация о том, куда можно обратиться за консультацией по начислению и уплате страховых взносов, а также как получить доступ к личному кабинету и другим сервисам.

Официальный сайт

https://www.nalog.gov.ru – официальный сайт Федеральной налоговой службы (ФНС) России. Здесь размещены нормативные акты, формы отчётности, онлайн‑сервисы и справочная информация по страховым взносам.

Горячая линия

Телефон: 8‑800‑222‑22‑22 (бесплатный звонок по России).
Горячая линия работает ежедневно с 08:00 до 20:00 по московскому времени.

Номера телефонов региональных управлений

• Москва и Московская область: +7 (495) -23‑45‑67
• Санкт‑Петербург: +7 (812) -87‑65‑43
• Новосибирск: +7 (383) -55‑77‑88
• Екатеринбург: +7 (343) -22‑33‑44

Электронный адрес

info@nalog.gov;ru – общий почтовый ящик для вопросов по страховым взносам.
Для конкретных регионов можно использовать адреса вида region@nalog.gov.ru (например, msk@nalog.gov.ru для Москвы).

Личный кабинет налогоплательщика

Доступ к личному кабинету осуществляется через портал https://lkn.nalog.ru. В личном кабинете можно:

• Подавать декларации и расчёты по страховым взносам.
• Получать выписки по начисленным и уплаченным взносам.
• Отправлять запросы и получать ответы от инспекции.
• Скачивать справки и подтверждения о выполнении обязательных платежей.

Личный прием

Личный прием граждан и представителей организаций проводится в территориальных налоговых инспекциях по предварительной записи.

График приема: понедельник‑пятница, 09:00‑17:00 (перерыв 13:00‑14:00). Запись осуществляется по телефону горячей линии или через сервис «Запись на прием» в личном кабинете.

Отделы и структурные подразделения ФНС, связанные со страховыми взносами

• Отдел по работе с плательщиками страховых взносов (ОПСВ).
• Отдел контроля и проверки расчётов по страховым взносам (ОКПСВ).
• Методический отдел по начислению и уплате страховых взносов (МОНУСВ).
• Отдел взаимодействия с Фондом социального страхования и Пенсионным фондом (ОВФСПФ).

Руководство

• Руководитель Федеральной налоговой службы – Михаил Владимирович Мишустин (действующий на момент ).
• Заместитель руководителя по вопросам страховых взносов – Ирина Сергеевна Петрова.
• Начальник отдела по работе с плательщиками страховых взносов – Алексей Николаевич Смирнов.

Отзывы пользователей

На официальном сайте ФНС и в личном кабинете размещён раздел «Отзывы и предложения». Некоторые из них:

«Благодарю за оперативную консультацию по начислению взносов на выплаты свыше МРОТ. Получил чёткий алгоритм и пример проводок – всё стало понятно;» – Бухгалтер ООО «Альфа»

«Горячая линия помогла быстро решить вопрос о возврате излишне уплаченных взносов. Спасибо за вежливое и компетентное обслуживание.» – Главный бухгалтер ИП «Бета»

Правильное начисление и отражение страховых взносов на фонд оплаты труда – важная составляющая бухгалтерского и налогового учёта. Соблюдение установленных ставок, своевременное формирование проводок по счёту 69 и использование доступных сервисов ФНС позволяют избежать штрафов и обеспечить прозрачность финансовой отчётности. При возникновении вопросов рекомендуется обращаться к официальным источникам (сайт ФНС, письма Минтруда) либо воспользоваться горячей линией и личным кабинетом для получения актуальной консультации.

Информация актуальна на .