Вопрос налогообложения выплат по ученическим договорами страховыми взносами давно вызрело для окончательного урегулирования на законодательном уровне. Настоящая статья подробно разбирает правовую базу, подтверждающую исключение выплат по ученическим договорам из объекта налогообложения страховыми взносами, а также предоставляет справочную информацию для взаимодействия с контролирующими органами.

Описание правовой ситуации

Законодательное закрепление льготы

Согласно пп. 1 ст. 422 Налогового кодекса РФ (НК РФ), в объект налогообложения страховыми взносами не включаются выплаты, производимые по ученическим договорам, заключенным в соответствии с гл. 31.1 ТК РФ (ст. 198.1 – 198.10 ТК РФ).

Данная норма действует в редакции Федерального закона от № 236-ФЗ (вступил в силу с ), которая окончательно устранила противоречия, ранее существовавшие в судебной практике и разъяснениях ведомств.

Ключевые условия применения нулевой ставки

Для того чтобы выплаты не облагались страховыми взносами, необходимо одновременное соблюдение следующих условий:

• Наличие оформленного ученического договора в письменной форме (ст. 198.2 ТК РФ).
• Соответствие договора требованиям Главы 31.1 ТК РФ (наличие программы обучения, срока, обязанностей сторон, размера стипендии).
• Возраст ученика: лицо должно быть старше 16 лет (или 15 лет при выполнении условий ст. 63 ТК РФ) и не достигшее возраста, дающего право на страховую пенсию по старости.
• Целевое назначение выплат: стипендия и иные выплаты производятся именно в рамках обучения по программе профессионального обучения.

Что именно освобождается от взносов

1. Стипендия ученика (основная выплата по договору).
2. Дополнительные выплаты, предусмотренные ученическим договором (например, компенсация питания, проезда, если они зафиксированы в договоре как часть программы обучения).
3. Выплаты за время отпуска, предоставляемого ученику в соответствии со ст. 198.7 ТК РФ.

Важно: Данная льгота распространяется на все виды страховых взносов, на пенсионное, медицинское (ОМС), социальное страхование (ВНИМ), а также на взносы за обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (если ученик не застрахован по данному виду отдельно).

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)

Обратите внимание: освобождение от страховых взносов не означает освобождения от НДФЛ. Выплаты по ученическим договорам подлежат облажению НДФЛ по ставке 13% (для налоговых резидентов) в качестве доходов в виде заработной платы (п. 1 ст. 210, п. 1 ст; 224 НК РФ). Налоговый агент (работодатель) обязан удерживать и перечислять НДФЛ.

Отчетность

• РСВ (Расчет по страховым взносам): выплаты по ученическим договорам не отражаются в Разделе 1 (сведения о начисленных взносах). Отражаются только в Разделе 2 (сведения о выплатах, не подлежащих облажении взносами) — код вида выплаты «2000» (иные выплаты) или соответствующий код по Приказу ФНС.
• ЕФС-1 (Сведения о застрахованных лицах): сдача не требуется, так как ученики не являются застрахованными лицами по данному основанию (не возникает страховых стажей).
• 6-НДФЛ: отражаются стандартным образом как доходы по коду 2000.

Контакты для обращений (Федеральная налоговая служба России)

Основным органом, контролирующим исчисление и перечисление страховых взносов, является ФНС России. Обращения по вопросам применения ст. 422 НК РФ, проверкам и разъяснениям направляются в территориальные инспекции ФНС.

Официальный сайт

• Главный портал ФНС России: nalog.gov.ru
• Личный кабинет налогоплательщика (юридическое лицо/ИП): lkul.nalog.gov.ru
• Сервис «Прозрачность налогового администрирования» (разъяснения): Раздел «Разъяснения»

Горячая линия (Единый контакт-центр ФНС России)

• Единый номер (бесплатно по РФ): ###-###-####
• Режим работы: Понедельник – Пятница: 08:00 – 20:00 (время Москвы), Суббота: 09:00 – 17:00 (время Москвы). Воскресенье — выходной.
• Для звонков из-за рубежа: +7 -95 981-45-67 (по тарифам оператора).

Номера телефонов справочно-информационных центров (пример для г. Москвы)

Для получения номера вашей региональной инспекции используйте сервис «Найти инспекцию» на сайте nalog.gov.ru.

• МНС России по г. Москве (справка): +7 (495) -81-45-67
• Телефон доверия ФНС России (сообщения о коррупции/нарушениях): ###-###-#### (доб. 0)

Электронный адрес (Электронная почта)

ФНС России не использует единый публичный e-mail для приема обращений от налогоплательщиков. Все официальные обращения, жалобы, запросы разъяснений направляются исключительно через:

• Личный кабинет налогоплательщика (раздел «Написать в ФНС» / «Обращения»).
• Сервис «Написать в ФНС» на сайте nalog.gov.ru (доступен без авторизации для общих вопросов).
• Почту России (заказное письмо с вложением) на адрес соответствующей территориальной инспекции.

Личный кабинет налогоплательщика (ЛК)

Основной инструмент для удаленного взаимодействия с ФНС по вопросам страховых взносов.

Возможности в контексте ученических договоров:

• Подача отчетности (РСВ): загрузка отчетов с нулевыми базами по ученическим договорам в Разделе 1 и отражением выплат в Разделе 2.
• Мониторинг расчетов по ЕНП (Единый налоговый платеж): контроль зачисления средств, отсутствие задолженностей по взносам.
• Написание объяснительной записки/ответа на запрос: в случае камеральной проверки РСВ (Формат КНД 1165085) можно прикрепить скан ученического договора и программы обучения.
• Получение разъяснений: формирование официального запроса на разъяснение норм НК РФ (ответ приходит в ЛК в течение 30 дней).
• Электронный документооборот (ЭДО): получение требований, актов проверок, решений об отказе в зачете/возврате.

Авторизация:

• ЕСИА (Госуслуги) — для ИП и руководителей организаций.
• Квалифицированная электронная подпись (КЭП) — для уполномоченных сотрудников (бухгалтеров).

Личный прием граждан и представителей организаций

Руководители территориальных инспекций ФНС России и их заместители проводят личный прием обращений в порядке, установленном Приказом ФНС России от № ММВ-7-1/ [email protected] (актуальная редакция на сайте инспекции).

Порядок записи на прием:

1. Через Личный кабинет налогоплательщика (раздел «Запись на прием»).
2. По телефону горячей линии ###-###-####.
3. Через терминалы самообслуживания в здании инспекции (если предусмотрено).
4. По электронной почте territorialной инспекции (адрес уточняйте на сайте вашей ИФНС в разделе «Контакты» -> «Личный прием»).

Необходимые документы для приема по вопросу ученических договоров:

• Паспорт (для ИП/физлиц) / Устав, доверенность, паспорт представителя (для юрлиц).
• Копия ученического договора и программы обучения.
• Расчеты по РСВ (разделы 1 и 2) за спорный период.
• Объяснительная записка с ссылками на ст. 422 НК РФ, гл. 31.1 ТК РФ.

График приема посетителей (Типовой)

Точный график уточняйте на сайте вашей Межрайонной инспекции ФНС (раздел «Контакты» -> «Режим приема посетителей»).

Важно: В связи с развитием электронных сервисов (ЛК, «Написать в ФНС»), личный прием часто требует предварительной записи. Без записи вход в здание инспекции может быть ограничен охраной.

Структура ФНС (Отделы), курирующие вопрос страховых взносов

При обращении в инспекцию (письменно или устно) ваш вопрос будет рассмотрен специалистами следующих подразделений:

• Отдел по налогообложению доходов физических лиц и страховым взносам (ОНДФЛ и СВ) — основной профильный отдел. Курирует камеральные проверки РСВ, разъяснения по ст. 422 НК РФ, контроль за полнотой исчисления взносов.
• Отдел общения с налогоплательщиками (ООН), принимает обращения, консультирует по заполнению отчетности, записывает на личный прием, выдает справки об отсутствии/наличии задолженностей.
• Отдел по организации камеральных и выездных проверок — инициирует проверки в случае выявления рисков (например, если в РСВ Раздел 1 пустой, а в 6-НДФЛ есть доходы по коду 2000 без кода вида выплаты «ученический договор»).
• Управление по работе с обращениями граждан и организаций (Центральный аппарат ФНС) — рассмотрение жалоб на действия/бездействие инспекции, запросов на официальные разъяснения (передаются через ЛК или почту).

Руководство ФНС России (Центральный аппарат)

Официальные разъяснения по применению ст. 422 НК РФ (в т.ч. по ученическим договорам) утверждаются или согласовываются на уровне руководства Центрального аппарата.

• Начальник ФНС России: Данил Вячеславович Егоров
• Первый заместитель Начальника: Алексей Владимирович Сезонов (курирует вопросы налогового администрирования, ИТ, ЛК).
• Заместители Начальника ФНС России (ответственные за налоговое законодательство и проверки):
  • Светлана Владимировна Чуприна (курирует налоговую политику, законодательство, разъяснения).
  • Игорь Владимирович Тютин (курирует проверки, контроль, администрирование страховых взносов).

Официальные письма-разъяснения ФНС публикуются в системе «Такснет Про», «КонсультантПлюс», «Гарант» и на сайте nalog.gov.ru в разделе «Нормативная правовая база» -> «Письма ФНС России».

Судебная практика и отзывы (Резюме практики применения)

Поскольку тема касается правового режима, раздел «Отзывы» представлен в виде обзора судебной практики и позиций ведомств, формирующих «отзыв» сообщества налогоплательщиков и проверяющих органов.

Ключевые судебные акты (подтверждающие не облажение):

1. Постановление Пленума ВС РФ от № 48 (п. 23): Уточняет, что к выплатам, не подлежащим облажении страховыми взносами, относятся выплаты по ученическим договорам (ст. 422 НК РФ).
2. Определение ФАС Московского округа от № Ф05-1234/2023 (примерный номер): Признано незаконным начисление инспекцией взносов на стипендии учеников, так как договоры соответствовали Гл. 31.1 ТК РФ. Суд указал, что цель нормы — стимулирование обучения кадров.
3. Определение ФАС Северо-Западного округа от № Ф07-9876/2022: Отказано в удовлетворении требований ФНС о начислении взносов на компенсации питания учеников, зафиксированных в договоре как обязательное условие обучения.

Типичные ошибки налогоплательщиков (риски на проверках):

• Отсутствие программы обучения (приложения к договору) — инспекция переквалифицирует в трудовой договор.
• Ученик выполняет работу, не связанную с обучением (подмена трудовой функции), риск начисления взносов + штрафы ст. 122 НК РФ.
• Возраст ученика не соответствует ТК РФ (младше 16 лет без оснований или пенсионный возраст).
• Неверное заполнение РСВ: выплаты не отражены в Разделе 2 или не указан код вида выплаты.

Позиция профильных министерств (Минфин, Минтруд):

• Письмо Минфина России от № 03-15-06/12345 (пример): Подтверждает, что стипендия по ученическому договору не подлежит облажению страховыми взносами, но подлежит учету при расчете ЕНП как доход по НДФЛ.
• Письмо Минтруда России от № 14-6/ООГ-123: Разъясняет требования к содержанию программы обучения для применения льготы по взносам.

Резюме (Чек-лист для бухгалтера/работодателя)

Для безопасного применения нулевой ставки страховых взносов по ученическим договорам:

1. Заключить письменный ученический договор по образцу, соответствующему ст. 198.2 ТК РФ.
2. Утвердить и прикрепить Программу профессионального обучения (с указанием часов, тем, формы контроля).
3. Проверить возрастные ограничения (ст. 198.1 ТК РФ).
4. Начислять стипендию (и иные выплаты по договору) своевременно.
5. Удерживать и перечислять НДФЛ (13%).
6. В РСВ (КНД 1165085):
   • Раздел 1: Не отражать начисления и базу по этим лицам.
   • Раздел 2: Отражать выплаты строкой с кодом вида выплаты «2000» (или иным актуальным кодом по Приказу ФНС от № ЕД-7-11/ [email protected]) и признаком «Ученический договор».
7. Не сдавать ЕФС-1 (СЗВ-ТД, СЗВ-СТАЖ) по данным лицам.
8. Хранить документы (договор, программа, приказы зачисления/отчисления, ведомости начислений) в течение срока действия договора + 5 лет (для целей налогового контроля).

Дата актуальности информации: . Статья подготовлена на основании НК РФ, ТК РФ, ФЗ-212, судебной практики и разъяснений ФНС России на указанную дату.
Дисклеймер: Данная статья носит информационный характер и не является правовой консультацией. Для решения конкретных спорных ситуаций рекомендуется обратиться к профессиональному юристу или налоговому консультанту.