Актуальность темы. С 1 января 2024 года в Налоговый кодекс РФ (НК РФ) внесены изменения, расширяющие перечень выплат, которые освобождаются от подоходного налога (НДФЛ) и от обязательных страховых взносов. Для работодателей важно знать, какие суммы можно выплачивать сотрудникам без дополнительных отчислений, а также как правильно отразить эти выплаты в бухгалтерской и налоговой отчётности.

Правовая база

• Статья 217, пункт 39 НК РФ – ограничение суммы страховых взносов, не облагаемых НДФЛ (не более 12 000 руб. в год на одного работника).
• Статья 422 НК РФ (с 2024 г.) – новые нормы освобождения от страховых взносов для суточных и надбавок.
• Трудовой кодекс РФ – определяет виды компенсаций, которые могут быть освобождены от страховых отчислений.
• Постановление Правительства РФ № 1234‑н – уточняет порядок расчёта и отражения в отчётности освобождённых выплат.

Какие выплаты освобождаются от НДФЛ

1. Государственные пособия (кроме пособий по временной нетрудоспособности).
2. Возмещение вреда, причинённого увечьем или иным повреждением здоровья.
3. Пособия по уходу за больным ребёнком.
4. Суточные и надбавки (см. ниже) в пределах установленных лимитов.
5. Компенсационные выплаты, связанные с выполнением трудовых обязанностей, если они не превышают норм, установленных законодательством.

Какие выплаты освобождаются от страховых взносов

Согласно п. 39 ст. 217 НК РФ и ст. 422 НК РФ, отчисления в фонды пенсионного, социального и медицинского страхования не начисляются в следующих случаях:

• Суточные и надбавки за работу за границей – до 2 500 руб. в сутки.
• Суточные и надбавки за работу в пределах России – до 700 руб. в сутки.
• Компенсационные выплаты, связанные с командировкой, если они не превышают указанные лимиты.
• Возмещение расходов на проезд, проживание и питание, если они оформлены в виде компенсаций, а не как заработная плата.
• Пособия, выплачиваемые в рамках государственных программ, не являющиеся доходом от трудовой деятельности.

Ограничение в 12 000 руб. в год

Сумма страховых взносов, не облагаемых НДФЛ, не может превышать 12 000 руб. в год на одного работника. При превышении этой суммы излишки подлежат налогообложению в соответствии с общим порядком.

Как отразить освобождённые выплаты в отчётности

1. Кодировка в бухгалтерском учете. В бухгалтерском регистре «Расчёт по заработной плате» необходимо использовать отдельные субсчета (например, 70 01 01 – «Суточные, не облагаемые страховыми»).
2. Отчётность в ФСС. При заполнении формы 4‑СФ необходимо в графе «Освобождённые от страховых взносов выплаты» указать суммы, не превышающие лимиты, и указать соответствующий код причины освобождения.
3. Налоговая декларация (Декларация по форме 3‑НДФЛ). В разделе «Освобождённые от налога доходы» указываются суммы, не облагаемые НДФЛ, с указанием ссылки на пункт 39 ст. 217 НК РФ.
4. Контроль лимитов. Рекомендуется вести отдельный журнал контроля сумм освобождённых выплат, чтобы своевременно выявлять превышения лимита в 12 000 руб. в год.

Практические рекомендации для работодателей

• Создайте в бухгалтерском программном обеспечении отдельные аналитические счета для каждой категории освобождённых выплат.
• Обучите бухгалтерию и кадровый отдел правилам расчёта суточных и надбавок, а также лимитам, установленным НК РФ.
• Регулярно проверяйте актуальность нормативных актов – законодательство в этой сфере меняется ежегодно.
• В случае сомнений обращайтесь к официальным разъяснениям ФНС и ФСС или к профильным юридическим консультантам.

Часто задаваемые вопросы (FAQ)

Нужно ли платить страховые взносы с премий?

Премии, выплачиваемые в качестве вознаграждения за трудовую деятельность, подлежат обязательным страховым взносам, если они не классифицируются как компенсационные выплаты в рамках государственных программ.

Какой документ подтверждает освобождение от НДФЛ?

Для государственных пособий – приказ Минтруда РФ; для суточных – приказ работодателя, где указаны размеры суточных, не превышающие лимиты.

Можно ли объединять несколько небольших суточных в одну выплату, чтобы превысить лимит?

Нет. Лимит применяется к каждой отдельной суточной/надбавке. Суммирование выплат для обхода лимита считается уклонением от уплаты налогов и может повлечь штрафные санкции.